Impozitul pe Profit

1) Definirea impozitului pe profit

Impozitul pe profit este acea obligatie catre bugetul statului a persoanelor juridice care desfasoara activitati in scopul obtinerii de profit.

Acest impozit este cunoscut in Franta sub forma impozitului pe societate avand in vedere ca societatile comerciale sunt infiintate in scopul obtinerii de profit. Totusi sfera impozitului pe profit este mult mai larga deoarece toate persoanele juridice indiferent de modul de organizare ce desfasoara activitati in scopul obtinerii profitului trebuie sa plateasca acest impozit.

Persoanele impozabile sunt persoanele care desfasoara activitati in scopul obtinerii de profit atat in tara de domiciliu cat si din strainatate. Dintre aceste persoane putem aminti:

- persoanele juridice romane (inregistrate in Romania la Registrul Comertului) pentru profitul obtinut in Romania si din strainatate;

- persoanele juridice straine pentru profitul obtinut in Romania prin intermediul unui sediu permanent ( sucursala, santier, magazin, sectie de productie);

- persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente pentru profitul obtinut in Romania dintr-o asociere in participatie cu o persoana juridica romana;

- persoane fizice rezidente a statului roman pentru profitul obtinut in Romania si din strainatate printr-o asociere cu o persoana juridica romana;

- persoanele juridice straine pentru profiturile obtinute ca urmare a detinerii proprietatilor in Romania sau cesionarii titlurilor de participare detinute la persoanle juridice romane.

Perioada fiscala – este perioada pentru care se calculeaza impozitul pe profit. Impozitul pe profit reprezinta impozitul anual deci perioada fiscala este anuale. In Romania anul fiscal coincide cu anul calendaristic. Persoanele scutite de la plata impozitului pe profit sunt acele persoane juridice care obtin profit pentru activitatea desfasurata in scopul pentru care au fost infiintate. Dintre aceste persoane putem aminti:

- trezoreria statului

- BNR

- Institutiile publice pentru activitatile specifice acestor persoane juridice inclusiv pentru veniturile obtinute conform legii finantelor publice si a legii finantelor publice locale.

Ex: primaria daca obtine venituri din incasarea de impozite si taxe, acestea nu intra in sfera impozitului pe profit, in schimb daca desfasoara activitati economice, acestea intra in sfera impozitului pe profit.

- institutiile de invatamant de stat si privat acreditate sau autorizate;

- micronitreprinderile daca au optat penru impozitul pe profitul microintreprinderilor;

- fundatiile, partidele politice, sindicate pentru activele stabilite in scopul in care au fost infiintate.

Stabilirea bazei impozabile

In cazul impozitului pe profit baza impozabila o reprezinta profitul fiscal. Punctul de pornire in stabilirea profitului fiscal in reprezinta profitul contabil = venituri – cheltuieli.

Profitul fiscal = profitul contabil + nededuceri fiscale – deduceri fiscale

Nededucerile fiscale sunt de regula cheltuieli nedeductibile, acelea care nu sunt recunoscute de normele fiscale la calculul fiscal. Deducerile fiscale sunt acele deduceri ce sunt recunoscute de normele fiscale la calculul impozitului pe profit. Profitul fiscal mai poate fi stabilit si in funcie de capitalul fiscal.

Profitul fiscal = [(capital propriu de la sfarsitul perioadei – capital propriu de la inceputul perioadei) ± operatiuni externe specifice capitalului propriu] + nededuceri fiscale – deduceri fiscale

Operatiunile externe specifice capitalului propriu :

- majorari de capital

- micsorari de capital

Baza impozabila specifica impozitului pe profit in Romania se stabileste potrivit Legii 571/2003 privind Codul Fiscal.

Profitul fiscal reprezinta diferenta dintre venitul obtinut din orice sursa din care se scad cheltuielile aferente veniturilor la care se adauga cheltuielile nedeductibile si se scad veniturile neimpozabile.

Profiul fiscal = venituri – cheltuieli + cheltuieli nededeductibile – venituri neimpozabile

Potrivit codului fiscal aprobat prin Legea 571/2003 sunt luat in considerare si alte elemente la calculul bazei impozabile:

- elemente similate veniturilor sunt de regula venituri aferente perioadelor precedente, neinregistrate in contabilitate in perioadele respective;