Bilanț contabil

În grupa activelor imobilizate (A), a căror lichiditate se extinde la o perioadă mai mare de un an, sunt stabilite următoarele subgrupe sau diviziuni:

I. Imobilizări necorporale, care se referă la următoarele elemente: Cheltuieli de constituire (1); Cheltuieli de dezvoltare (2); Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare şi alte imobilizări necorporale (3); Fond comercial pozitiv (4); Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie (5).

Elementele patrimoniale de mai sus ca de altfel şi cele aferente grupelor sau diviziunilor următoare, se reflectă în mod individual numai în cadrul bilanţului dezvoltat. în cel prescurtat, ele reprezintă un singur post bilanţier, respectiv „Imobilizări necorporale".

II. Imobilizări corporale, care se detaliază, doar în bilanţul dezvoltat, astfel: Terenuri şi construcţii (1); Instalaţii tehnice şi maşini (2); Alte instalaţii, utilaje şi mobilier (3); Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie (4).

III. Imobilizări financiare, în structura cărora se includ şi, totodată, constituie posturi distincte în bilanţul dezvoltat următoarele: Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (1); împrumuturi acordate entităţilor afiliate (2); Interese de participare (3); împrumuturi acordate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare (4); Investiţii deţinute ca imobilizări (5); Alte împrumuturi (6).

În grupa activelor circulante (B), care se referă la valorile economice de consum şi circulaţie a căror lichiditate este mai mică sau cel mult egală cu un an, sunt delimitate patru subgrupe sau diviziuni ce se prezintă în continuare.

I. Stocuri, care, în bilanţul dezvoltat, se regăsesc în următoarele patru grupe: Materii prime şi materiale consumabile (1); Producţia în curs de execuţie (2); Produse finite şi mărfuri (3); Avansuri pentru cumpărări de stocuri (4).

II. Creanţe, care se reflectă în sumă totală în bilanţul prescurtat şi în cadrul a cinci grupe în cel dezvoltat şi anume: Creanţe comerciale (1); Sume de încasat de la entităţile afiliate (2); Sume de încasat de la entităţile de care compania este legată în

virtutea intereselor de participare (3); Alte creanţe (4); Capital subscris şi nevărsat (5).

Totodată, este stabilit să fie prezentat separat fiecare element ce urmează a fi.încasat după o perioadă mai mare de un an, ceea ce constituie o excepţie de la ceea ce reprezintă creanţele.

III. În categoria denumită "Investiţii pe termen scurt" se

au în vedere două posturi bilanţiere şi anume: Acţiuni deţinute la

entităţile afiliate (1) şi Alte investiţii pe termen scurt (2).

IV. Categoria "Casa şi conturi la bănci" reflectă elementele

de această natură sub forma unui singur post sau element, în

ambele variante de bilanţ.

La rândul său, grupa cheltuielilor în avans (C) conţine doar elementul patrimonial cu aceeaşi denumire, de asemenea în ambele structuri bilanţiere.

La rândul lor, elementele patrimoniale de pasiv se delimitează în cinci grupe, care, în funcţie de creşterea exigibilităţii lor, se prezintă astfel: Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an (D); Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an (G); Provizioane (H); Venituri în avans (I) şi Capital şi rezerve (J).

Grupa D privind datoriile ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an, care se referă la finanţarea sau resursele asigurate de terţi, are în componenţa sa numeroase elemente de natura obligaţiilor, care în bilanţul prescurtat se oglindesc sub forma unui singur element, iar în cel dezvoltat sunt reflectate prin intermediul a opt indicatori şi anume:

Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, cu prezentare separată a împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni convertibile (1); Sume datorate instituţiilor de credit (2); Avansuri încasate în contul comenzilor (3); Datorii comerciale-furnizori (4); Efecte de comerţ plătite (5); Sume datorate entităţilor afiliate (6); Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare (7); Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale (8).

În formularul de bilanţ, după această ultimă grupă de elemente patrimoniale de pasiv (D), sunt înscrişi doi indicatori semnificativi, simbolizaţi cu literele E şi F, care reliefează fondul de rulment şi, respectiv, poziţia financiară curentă, a căror mărime se determină pe baza datelor înscrise la grupele de elemente amintite anterior (A-D).

Astfel, indicatorul ce priveşte fondul de rulment (E) este denumit „Active circulante nete/Datorii curente nete" şi are drept algoritm de calcul deducerea din totalul activelor circulante (B) şi a cheltuielilor în avans (C) atât a datoriilor de plătit până la un an (D) cât şi a veniturilor în avans (I).

La rândul său, indicatorul ce reflectă poziţia financiară curentă (F), în.sensul capitalurilor „permanente" care influenţează solvabilitatea, lichiditatea şi rentabilitatea entităţii este denumit „Total active minus datorii curente" şi are stabilită ca modalitate de calcul însumarea totalurilor privind activele imobilizate (A) şi activele circulante nete, respectiv datoriile curente nete (E) şi deducerea din suma astfel obţinută a subvenţiilor pentru investiţii (conturile 131-138). Totalul activelor imobilizate este stabilit, de asemenea, la valoarea netă, respectiv valoarea brută diminuată cu amortizările şi ajustările pentru depreciere aferente.