Cadrul Juridic General al Măsurilor Pentru Evitarea Dublei Impozitări Internaționale în Convențiile Fiscale Încheiate de România

CAPITOLUL I

CONSIDERAŢII GENERALE PRIVIND PROBLEMATICA DUBLEI

IMPUNERI INTERNAŢIONALE

Intensificarea schimburilor internaţionale într-o lume tinzând spre globalizare a făcut ca în ansamblul raporturilor de drept internaţional contemporan înlăturarea fenomenului dublei impuneri şi a efectelor sale negative să constituie o importantă preocupare, atât la nivel mondial cât şi pentru fiecare stat în parte.

- 1. EVOLUŢII ISTORICE PRIVIND DUBLA IMPUNERE INTERNAŢIONALĂ.

1.1. Aspecte generale.

Pe plan internaţional problemele generate de fenomenul dublei impuneri a apărut pentru prima dată în perioada evului mediu. Situaţiile de dublă impunere erau cel mai adesea cauzate de faptul juxtapunerii a două sau mai multe jurisdicţii. O primă consemnare a acestor cazuri datează din secolul al XIII-lea şi este semnalată cu privire la regimul taxelor percepute în Franţa şi Italia Corespunzător legislaţiei existente la acea dată, în situaţia în care deţinătorul unor proprietăţi situate în Franţa locuia în Italia, impozitele corespunzătoare erau percepute în ambele state.

Primele încercări de soluţionare a acestor aspecte au fost însă realizate doar în a doua jumătate a secolului XIX şi se încadrează, potrivit opiniilor din literatura internaţională , în trei etape şi anume:

- etapa măsurilor de eliminare a dublei impuneri în relaţiile dintre statele federale ale aceleiaşi uniuni (de exemplu legile federale germane din 1870 şi Constituţia elveţiană din 1874);

- etapa măsurilor de eliminare a dublei impuneri în relaţiile dintre statele quasi-independente ale aceluiaşi imperiu (de exemplu în relaţiile dintre statele încorporate în Imperiul Britanic) şi,

- etapa măsurilor de înlăturare a dublei impuneri în relaţiile dintre statele suverane independente (de exemplu legea olandeză din 1819 care acorda excepţii de la plata taxelor maritime cu condiţia reciprocităţii pentru vasele olandeze).

Ca o încununare a acestor etape de dezvoltare a măsurilor de eliminare a dublei impuneri în relaţiile dintre state, primul tratat bilateral de înlăturare a dublei impuneri pe venit a fost încheiat în 1899 având ca părţi semnatare Prusia şi Imperiul Austro-Ungar.

1.2. Impactul activităţii Ligii Naţiunilor în domeniul dublei impuneri internaţionale.

În epoca modernă şi contemporană, dezvoltarea şi armonizarea tratatelor bilaterale de înlăturare a dublei impuneri a fost şi este influenţată puternic de activitatea desfăşurată în cadrul organizaţiilor internaţionale.

În 1921 aceste probleme au fost aduse pentru prima dată în atenţia Ligii Naţiunilor prin rezoluţia Conferinţei Financiare Internaţionale care avusese Ioc la Bruxelles în anul anterior Ca urmare, Liga Naţiunilor a angajat patru specialişti de talie internaţională în vederea realizării studiului detaliat al problematicii dublei impuneri.

Cercetările necesare întocmirii acestui studiu s-au desfăşurat pe o perioadă de 2 ani, după care un raport oficial a fost publicat sub efigia Ligii Naţiunilor. Importanţa acestui raport este deosebită, atât din punct de vedere al informaţiilor sintetizate, dar mai ales al soluţiilor preconizate în vederea eliminării dublei impuneri.

Prima secţiune a raportului reprezintă o analiză a efectelor negative ale dublei impuneri asupra liberei circulaţii a capitalurilor, precum şi asupra investiţiilor internaţionale.

În secţiunea a doua, cei patru autori examinează principii care guvernează competenţa impunerii taxelor pe plan internaţional şi propun aplicarea doctrinei “loialităţii economice” în materia impozitelor şi taxelor. Potrivit acestei doctrine, soluţia ideală este utilizarea de către stat a întregii capacităţi contributive a cetăţeanului dar, în acelaşi timp, taxele şi impozitele plătite de acesta ar trebui distribuite între acele autorităţi în care el este interesat