Analiza Comparativă a Tratamentului financiar-contabil a Contractelor de Leasing Conform IAS 17 și a Tratamentului financiar-contabil a Contractelor de Leasing Conform Normelor Românești

La data de 1.10.N societatea de leasing VKY SA (locator) a achiziţionat de la un furnizor intern un echipament de lucru la cererea fermă a societăţii ABC SRL (locatar) pentru a i-o preda în leasing. Costul de achiziţie al instalaţiei este de 720 000 u.m., reprezentând valoarea justă/de piaţă a echipamentului la acea dată. Livrarea echipamentului se face imediat după încheierea contractului, odată cu emiterea facturii de avans.

Datele contractului sunt următoarele:

• Vărsământul iniţial 90 000 u.m.

• Durata contractului 3 ani

• Rata de leasing: 12 redevenţe trimestriale de 50 000 u.m. fiecare. Scadenţe trimestriale în ultima zi din trimestrul respectiv (31/03; 30/06; 30/09; 31/12)

• Opţiunea de cumpărare a bunului este prevăzută la sfârşitul celui de al 3-lea an, pentru suma de 70 000 u.m.

• Rata anuală de 3,57% (cea calculată la locator)

Locatarul a estimat o durată de utilitate de 5 ani şi o valoare reziduală de 90 000 u.m. Locatarul plăteşte 3 200 u.m./an pentru asigurarea echipamentului.

În anexa 2 se găseşte modelul de contract completat cu informaţiile sintetizate mai sus.

A. Evaluarea şi contabilizarea acestui contract din perspectiva normei internaţionale IAS 17

Etapa 1 - Clasificarea contractului

Aici trebuie să folosim raţionamentul profesional pentru a încadra acest contract în categoria corespunzătoare. Clasificarea unui leasing ca fiind unul financiar sau operaţional depinde mai curând de fondul tranzacţiei, decât de forma contractului. Vom analiza cele 8 condiţii prevăzute de standardul IAS 17 care în mod normal conduc la clasificarea unui contract ca fiind leasing financiar.

Contractul este încheiat pentru 3 ani, iar durata de viaţă utilă a echipamentului este de 5 ani. Acoperă acest contract cea mai mare parte din durata de funcţionare a echipamentului? Deşi referenţialul internaţional nu detaliază ce înseamnă cea mai mare parte, contractul de locaţie poate fi încadrat în categoria locaţie finanţare deoarece avantajele generate de activ sunt obţinute pe perioada în care acesta face obiectul contractului de locaţie.

Contractul încheiat între ABC SRL şi VKY SA este un contract de locaţie finanţare, chiar dacă durata contractului de locaţie nu acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă economică a bunului. Având în vedere că locatarul poate cumpăra echipamentul la sfârşitul contractului la un preţ avantajos (suficient de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă), este foarte probabil că acesta îşi va exercita opţiunea.

La începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată. Prin aceasta se transferă substanţial toate riscurile şi avantajele aferente proprietăţii.

Astfel se constată că acest contract încheiat între ABC SRL şi VKY SA este unul de locaţie finanţare.

Etapa 2 - Contabilizarea contractului de leasing:

LA LOCATAR

Rata dobânzii implicită (trimestrială) a contractului este rata i ce rezultă din relaţia:

720 000 = 90 000 + + +  i = 1,2842% determinată cu funcţia financiară IRR din Excel

Rata anuală este de (1 + 0,012842)4 – 1 = 5.2366%

VAPML = 702 841 Pentru contabilizarea echipamentului închiriat şi a angajamentelor

VJ = 720 000 corespunzătoare se va utiliza VAPML deoarece este mai mică decât VJ

1) Înregistrarea primirii activului şi a datoriei faţă de locator la 1/10/N

Mijloace fixe = DatLF 702 841 u.m.

2) Plata vărsământului iniţial la 1/10/N

DatLF = Conturi la bănci 90 000 u.m.