Standardul IAS 21 - efectele variației cursurilor de schimb valutar

Standardul International de Contabilitate IAS 21 revizuit inlocuieste IAS 21 „Contabilitatea efectelor variatiei cursurilor de schimb valutar” si a intrat in vigoare pentru situatiile financiare aferente perioadelor incepand de la 1 ianuarie 1995.

Obiectiv

Prevede regimul contabil aplicabil tranzactiilor desfasurate de o entitate in strainatate, respectiv tranzactiilor in valuta si operatiunilor din strainatate.

Aria de aplicabilitate

IAS 21 se aplica in urmatoarele cazuri:

- Pentru tranzactiile in valuta (export, import, imprumut), ce sunt denominate in alta moneda decat cea functioanala

- Interpretarile situatiilor financiare in valuta a sucursalelor, diviziilor, filialelor si alte entitati in care s-a investit

IAS 21 nu se aplica in urmatoarele cazuri:

- Stabilirea monedei in care o intrepindere isi prezinta situatiile financiare

- Contabilitatea de acoperire impotriva riscurilor pentru elementele in valuta

- Prezentarea intr-un tablou al fluxurilor de trezorerie a fluxurilor monetare care provin din tranzactiile in moneda straine

- Retratarea situatiilor financiare in alta moneda decat cea de raportare ca urmare a conventiei stabilite cu alti utilizatori

Moneda functionala este acea moneda a mediului economic initial in care functioneaza o entitate.In general, aceasta este moneda in care o entitate genereaza si cheltuieste numerarul.

Selecatarea monedei functionale trebuie sa reprezinte cel mai fidel efectele economice ale tranzactiilor si evenimentelor. Astfel exista o serie de criterii principale si o serie de criterii secundare, ce sunt utilizati atunci cand nu se poate trage o concluzie clara din analiza factorilor principali, pentru stabilirea monedei functionale.

- Criterii principale:

- Moneda care influenteaza preturile de vanzare pentru bunuri si servicii

- Moneda care influenteaza mana de lucru , materiale si alte costuri de a furnizare a acestor bunuri si servicii

- Criterii secundare:

- Moneda in care sunt generate fonduri din activitati de finantare

- Moneda in care sunt realizate incasarile din activitatile de exploatare

I. Tranzactii in valuta

O intreprindere poate desfasura activitati in strainatate in doua moduri:

1) poate realiza tranzactii in valuta

2) poate avea operatiuni in strainatate

Pentru a include tranzactiile in valuta si operatiunile din strainatate in situatiile financiare ale unei intreprinderi,acestea trebuie convertite in moneda de raportare a intreprinderii.

1. Recunoasterea initiala (Aplicatii, exemplul 1)

Tranzactiile in moneda straina sunt tranzactiile ai caror termeni sunt exprimati intr-o moneda straina sau necesita decontare intr-o moneda straina.Tranzactiile in moneda straina apar atunci cand o intrerindere:

- Cumpara sau vinde bunuri sau servicii al caror pret este exprimat intr-o moneda straina

- Primeste sau acorda un imprumut, iar sumele de platit sau de primit sunt exprimate intr-o moneda straina

- Devine participanta la un contract de schimb neincheiat

- Cumpara sau cedeaza active, isi asuma sau achita datorii, exprimate intr-o moneda straina

O operatiune in valuta trebuie inregistrata in momentul recunoasterii initiale in moneda raportare, aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei

2. Raportarea la data bilantului (Aplicatii, exemplul 2)

La fiecare data de inchidere a bilantului:

- Elementele monetare , in monede straine trebuie raportate prin utilizarea cursului de inchidere

- Elementele nemonetare , care sunt evaluate la :

- curs istoric exprimat intr-o moneda straina, trebuie raportate prin utilizarea cursului de schimb aferent datei tranzactiei

- valoare justa exprimate intr-o moneda straina, trebuie raportate prin utilizarea cursului de schimb aferenta datii la care au fost determinate aceste valori