Impactul TVA asupra activității economice

Capitolul I

Impactul TVA asupra firmei

A.Introducerea taxei pe valoarea adaugata, expresie a deciziilor fiscale structurale

Introducerea (1iulie 1993) taxei pe valoarea adaugata (forma pe consun), principiul destinatiei, metoda facturarii (sau a creditarii) a permis exonerarea completa a exporturilor de impozitul care greveaza bunurile si serviciile exportate. Fiind un impozit unic multistadial, cu plata fractionata, acesta se aplica asupra valorii adaugate realizate in fiecare stadiu al circuitului economic, indiferent de lungimea acestuia. Colectarea se realizeaza ce catre agentii economici care realizeaza operatiunile impozabile. Incidenta se realizeaza asupra consumatorilor care sunt platitorii reali.

Taxa pe valoarea adaugata a contribuit alaturi de liberalizarea relatiilor economice, la eliminarea distorsiunilor din structura productiei si consumului.Initial operatiunile impozabile prin optiune si cele scutite au fost extrem de reduse. Alaturi de cota zero se practica o cota unica de 18%. Aceste aspecte structurale au contribuit la un grad ridicat de neutralitate fiscala. Ulterior insa acesta a scazut, ca urmare a introducerii unei cote reduse de 9%, a multiplicarii operatiunilor scutite si a suspendarii platii impozitului pentru unele bunuri economice impozabile.

Obtinerea unei finalitati financiare, constituie unica ratiune pentru care s-a decis in 1998, cresterea cotei reduse de la 9% la 11% si a cotei normale de la 18% la 22%.

In sfera de aplicare intra in principiu toate operatiunile economice cu plata si cele asimilate acestora, care genereaza un transfer al dreptului de propietate, la care se adauga prestarile de servicii. Deci, nu prezinta importanta daca transferul dreptului de proprietare intervine, ca urmare a unei vanzari, predari cu titlu gratuit, schimb de bunuri, inchiriere cu clauza trecerii propietatii asupra bunurilor dupa plata ultimei rate sau la o anumita data, produsele realizate se utilizeazapentru activitatea proprie de catre agentii aconomici. Indiferent de numarul tranzactiilor, fiecare operatiune care genereaza un transfer al dreptului de propietare asupra unui bun mobil sau imobil, este impusa distinct.

Conform principuilui destinatiei bunurile si serviciile sunt impozabile in tara unde acestea se consuma. Deci, indiferent daca acestea au fost produse in Romania sau provin din import, devin impozabile daca sunt consumate in tara, iae cele destinate consumatorilor externi sunt exonerate. Acest principiu este acceptat si aplicat de tarile europene care aplica TVA pe consum, intrucat permite stimularea exporturilor prin exonerare. Desi regulile GATT sunt respectate, acest principiu e criticat de tarile care nu aplica TVA. Se considera ca importurile sunt penalizate in tarile care aplica TVA. Totusi la randul lor, tarile care aplica impozitul ce cifra de afaceri recurg la exonerarea exporturilor, restituiri ale impozitului inclus in pret, alaturi de taxe vamale si contingentari cantitative si valorice pentru importuri.

Unele operatiuni economice fie nu sunt cuprinse in sfera de aplicare, fie sunt scutite, fie beneficiaza de suspendarea platii, fie de cota zero. In stabilirea acestora s-a avut un vedere fie motivatii tehnicce, fie natura operatiunilor, fie finalitati de natura economica sau sociala.

Baza impozabila este reprezentata de contravaloarea bunurilor livrate si serviciilor prestate exclusiv pe valoarea adaugata.Determinarea acesteia este influentata de caracteristicile economice ale operatiunilor impozabile.Baza impozabila este reprezentata fie de valoarea la vama la care se adauga alte taxe si accize, fie de preturile sau tarife negociate, fie de costurile bunurilor executate, etc.

Operatiunile incluse in sfera de aplicare sunt impuse fie prin cota normala , fie prin cota redusa.Acestea dau dreptul la deducerea impozitului, spre deosebire de operatiunile care nu sunt cuprinse in sfera de aplicare.

Din punct de vedere al exercitarii dreptului de deducere, operatiunile scutite se impart in doua categorii. Intr-o prima categorie intra operatiunile economice pentru care se aplica cota zero la facturare. Acestea dau dreptul la deducerea taxei pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor cumparate sau realizate in unitatile proprii. Deci impozitul de pe intreg circuitul economic pana la livrare reflectat in pretul sau tariful final este deductibil.In a doua categorie intra, operatiunile scutite pentru care furnizorii sau prestatorii nu au dreptul la deducerea impozitului aferent bunurilor sau serviciilor scutite. In consecinta, impozitul de pe intreg circuitul economic aferent bunurilor sau serviciilor scutite se vor reflecta in costul acestora.Preturile sau tarifele bunurilor si respectiv serviciilor scutite cuprind o cota de taxa pe valoarea adaugata mai redusa, comparativ cu a celorlalte incluse in sfera de aplicare.