Taxele de Consumație

1. TAXELE DE CONSUMAŢIE CARACTERISTICI GENERALE

Taxele de consumaţie sunt impozite indirecte care se includ în preţul de vânzare al mărfurilor fabricate şi realizate în interiorul ţării care percepe impozitul.

Deoarece sunt fixate asupra bunurilor destinate consumulu mai sunt numite impozite de consum. Ele sunt cuprinse în preţul de vânzare al mărfurilor realizate în interiorul ţării, indiferent că este vorba de bunuri (servicii) de consum sau factori de producţie. Pot fi de două feluri: taxe pe produs şi taxe generale de vânzri.

În accepţiunea fiscală, accizele sunt impozite asupra fabricării sau vânzării unor produse determinante. Sunt numite impozite speciale pe consum findcă se stabilesc numai asupra bunurilor (servicii) destinate consumului final, individual, având regim particular.

Accizele se instituie asupra unor produse cum ar fi: băuturile alcoolice, vinurile şi produsele pe bază de vin, berea, produsele din tutun, produsele petroliere, cafeaua, apele minerale şi apele gazoase, cu conţinut de zahar sau de alte produse de indulcit şi substanţe aromatizante, confecţiile de blănuri naturale, articole din cristal, bijuterii din aur şi/sau platină, autoturismele şi autoturismele de teren, parfumurile, apele de colonie şi apele de toaletă, aparatele video de inregistrat sau de reprodus, camerele video, cuptoarele cu microunde, telefoanele mobile, aparatele pentru aer conditionat.

Caracteristic pentru accize în toate ţările este faptul că în vreme ce ponderea lor în ansamblul taxelor de consumaţie este în scădere, nivelul le este în creştere.

Taxele de consumaţie pe produs se calculează fie în sumă fixă pe unitatea de masura, fie în baza unor cote procentuale aplicate asupra preţului de vânzare. În mod normal, produsele provenite din import trebuie impuse cu aceleaşi taxe, iar cele destinate exportului, cu unele excepţii, nu sunt impozitate.

Practicarea de accize nu exclude impozitarea generală a aceloraşi bunuri. De regulă, accizele sunt cuprinse în baza de impozitare la impozitul general pe consum (TVA).

În România, accizele sunt reglementate de Ordonanta de Urgenta nr. 158/2001 („OU”), aprobată cu modificari şi completari de Legea nr. 523/2002. Ulterior, au mai fost aduse modificări şi completări în cursul anului 2003 prin Ordonanta Guvernului nr. 3/2003, Legea nr. 3/2003, Legea nr. 247/2003 şi Ordonanţa de Urgenţă nr. 57/2003.

Legea reglementează două forme ale impozitelor speciale de consumaţie:

- accizele la unele produse din import şi din ţară;

- impozitul la ţiţeiul şi la gazele naturale din producţie internă.

2. ACCIZELE

Prin lege, accizele sunt definite ca fiind taxe speciale de consumaţie care se datorează bugetului de stat şi sunt stabilite patru grupe de produse asupra cărora se percep şi anume:

- Alcool, distilate, băuturi alcoolice;

- Produse din tutun;

- Uleiuri minerale;

- Alte produse şi grupuri de produse prevazute în anexa 2 la OU, între care:

- Cafea;

- Blănuri;

- Articole din cristal;

- Bijuterii;

- Autoturisme;

- Produse de parfumerie;

- Aparate şi camere video, combine audio, aparate foto digitale;

- Aparate de aer conditionat;

- Cuptoare cu microunde;

- Arme de vânătoare;

- Iahturi şi bărci cu motor;

- Etc.

2.1. SUBIECŢII IMPUNERII FISCALE

Plătitorii de accize sunt în general, agenţii economici – persoane juridice, asociaţii familiale şi persoanele fizice autorizate – care produc sau importă produsele supuse acestei impozitări.

În funcţie de categoria de produse asupra cărora se percep accize, legea cuprinde şi reglementări specifice referitoare la contribuabilii obligaţi la plata acestor taxe şi anume:

1. La alcool, distilate şi băuturi alcoolice, la produse din tutun şi la alte produse şi grupe de produse sunt plătitorii de accize şi următorii agenţi economici:

- cei care cumpăra de la producătorii individuali (persoane fizice) aceste produse pentru prelucrare şi/sau comercializare;

- agenţii economici, pentru cantităţile de produse supuse accizelor care sunt:

- acordate ca dividende sau ca plată în natură acţionarilor, asociaţiilor, şi după caz persoanelor fizice

- consumate pentru reclamă şi publicitate;

- înstrăinate sub orice formă, cu sau fără titlu gratuit, ori utilizate în orice alt scop decât comercializarea.

2. La accizele pentru uleiuri minerale, plătitorii acestora sunt şi agenţii economici procesatori de astfel de produse, inclusiv pentru ele rezultate din operaţiuni de procesare a ţiţeiului sau a altor materii prime, operaţiuni efectuate în baza contractelor încheiate între agentul economic prestator şi beneficiarul prestaţiei:

3. La accizele pentru alte produse şi grupe de produse sunt plătitori şi agenţii economici care comercializează bunuri de natura celor preăzute în anexa 2 a O.U.G, provenite de persoanele fizice, inclusiv bunurile amanetate de la persoanele fizice, care au devenit proprietatea caselor de amanet, cu excepţia autoturismelor, autoturismelor de teren, inclusiv rulote, introduse în ţară de persoanele fizice.

2.2. MODUL DE CALCUL ŞI BAZA DE IMPOZITARE

Accizele se calculeaza prin aplicarea cotelor procentuale prevazute în anexă asupra bazei de impozitare care reprezinta:

a) pentru produsele din producţia internă – contravaloarea bunurilor livrate, exclusiv accizele;