Contabilitate de gestiune aprofundată

Capitolul 1

1)Natura si obiectivele ctb de gest

Diversitatea definitiilor si recunoasterilor ,caracterizeaza la timpul prezent ctb de gestiune ; insasi apelatia de „ctb de gest” reprez o definitie operabila in ctb europeana.

O asemenea formula trb asocitata cu dualismul adoptat in organizarea ctb intrep respectiv ctb financiara si ctb de gest.Mai mult in ctb finanaciara este folosita si formula de „ctb analitica”.

In ctb anglo-saxona bazata pe conceptia monista este utiliz formula de ctb manageriala .

Prin cautarea comunului din literatura de specialitate , ctb de gestiune este definita ca un ansamblu de principii, reglementari si practici specifice orientat spre evaluarea si masurarea resurselor consumate si a rezultatelor obtinute; ea „produce” si furnizeaza informatii care evidentiaza performantele activitatii desfasurate de catre o entitate contabila.

In mod concret obiectivele ctb de gestiune sunt:

a) calculatia analitica a costurilor si rezultatelor, respectiv calculatia pe feluri de resurse consumate, pe feluri de produse/servicii, pe feluri de activitati si pe locuri de gestiune.

b) Evidenta si recunoasterea conturilor ,stocurilor de prod/serv in scopul furnizarii inform necesare intocmirii bilantului ctb.Este asa –zisa calculatie pt decontarea conturilor folosite in ctb.

c) Bugetarea activitatii consumatoare de resurse si producatoare de reserve ; precum si controlul bugetar (asupra veniturilor si cheltuielilor)

REMARCA: In lit .ctb franceze este prezentata si opinia tratarii ctb intreprinderii prin 3 sectiuni:

-ctb financiara

-ctb de gestiune

-ctb previzionala

d) prestabilirea costului standard si controlul performantei pe baza abaterilor de la costurile standard.

Fata de delimitarea struct de mai sus in ctb americana sunt identificate urm componente:

a. modelarea resurselor consumate si rezultatelor obtinute .Modelul este necesar pt optimizarea rez.

b. Ctb pt tarifare: productia si prez de inform privind situatia costurilor pentru a fi folosite in stabilirea preturilor, inclusiv compararea costurilor si preturilor.

c. Evidenta costurilor produselor/serv in scopul furnizarii de informatii necesare intocmirii bilantului si contului de profit si pierdere.Se precizeaza ca in ctb americana contul de profit si pierdere este intocmit in raport de destiantia chelt de expl.

d. Controlul intern al res in scopul prevenirii situatiilor privind consumurile nerationale sau fraudarea res.

In PCG sunt delimitate urm. misiuni ale ctb de gest:

a) determinarea lunara a costurilor prod fin sau in curs de executie

b) evidenta performantei prin intocmirea de conturi lunare de rezultate

c) fixarea preturilor, stabilind un cont de rez pe produs care sa permita managementului sa atraga comenzi mai rentabile si sa le lase pe celelalte concurentilor, care cunosc mai putin costurile

d) asigurarea protectiei activelor si impiedicarea deturnarii de fonduri

Sirul interpretarilor ramane deschis , fara a nu pierde din conul vizual definitia adoptata in reglem ctb din Rom respective:”obiectivele princ ale ctb de gest sunt: calcualrea analitica a costurilor si rezultatelor, bugetarea interna a activ intrep, ctrl de gest sau managerial privind costurile prestab si abaterile de la aceste costuri.

Curs 2 Ctb de Gestiune

In baza analizei in raport de obiectivele urmarite ,din cursul anterior , se disting urmatoarele subsisteme (componente) ale ctb de gest:

a) ctb costurilor orientata spre evidenta si calculatia costurilor pe produs/serv , activitati si locuri de gestiune .Inform “produsa” este comunicata si valorificata in ctb fin respective, pt evaluarea activelor imob si a stocurilor.

b) Ctb bugetara sau previzionala orientata spre planificarea si ctrl veniturilor si chelt pe centrele de gestiune (de responsab) ale intrep

c) Ctb evidentei si masurarii perf intrep pe baza analizei comparate a relatiilor: ven – chelt = rez analitic (pret vz - costuri= rez analitic) cost standard (prestabilit) – cost efectiv (realizat) = +/- abatere Prin masurarea si analiza rez analitic respectiv a abaterilor de la costul standard se dezvaluie performanta entitatii (intrep) in calitatea sa de consumatoare de resurse si producerii de rezultate(performante)

d) Ctb de gestiune pe baza de costuri den si ctrl de gestiune in calitatea sa de fz de informatii pt elab deciziilor manageriale pe termen scurt (operationale) si pe termen lung (strategice)

2.Principiile operationale in ctb de gestiune

Majoritatea autorilor apreciaza ca principiile general acceptate in ctb financiara se regasesc ca referinte si reguli si pt ctb de gestiune.

Totodata ctb de gestiune , fara a fi o ctb standardizata si-a elaborate in plan teoretic o serie de principii operationale.Lista acestor principii este insotita de diversitate fiind deschisa catre noi principii.

Fiecare carte de teorie privind ctb de gestiune se distinge printr-o schema proprie privind principiile operationale de calcul si gestionare a costurilor .

Urmatoarele principii sunt mai des invocate in sprijinul teoriei ctb de gestiune:

a) principiul relatiei dintre costuri si obiectul de evidenta si calculatie a costurilor (obiectul de cost).

O asemenea relatie are in vedere raporturile dintre consum de res (cauza) si rezultatele obtinute (efectul).Calcualtia costurilor se diferentiaza in raport de obiectul de cost ales, respective produs/serviciu, activitate, centru de gestiune si alte structuri interne de gestiune

b) principiul diferentei costurilor in raport de obiectivul propus in gestiunea interna.Astfel in cazul in care obiectivul propus este cel al managementului operational (pe ts) ,costurile sunt diferentiate in costuri variabile si costuri fixe, sau in cazul in care obiectivul calculatiei il constituie formarea de informatii pt ctb fin, costurile se diferentiaza in costuri directe si indirecte privind stocurile respective in costul produsului (recunoscut ca activ bilantier) si costul perioadei (redat direct in contul de profit si pierdere)

c) principiul atribuirii sau imputarii costului in raport de urmatoarele criterii:

c1) criteriul ocazionarii – se porneste de la masura in care obiectul de cost a cauzat consumul de res tradus in plan monetar prin notiunea de cheltuiala

c2) criteriul contributiei de acoperire – cheltuielile sunt atribuite in raport de contributia (marja) la obtinerea rezultatului.Cu cat marja contrib este mai mare cu atat repartizarea e mai mare.

c3) criteriul impunerii rationale, repartizarea cheltuielilor in costul produsului/serviciului, activitatilor si centrelor de gestiune se efectueaza in raport cu gradul de activitate.Un asemenea grad se calculeaza pe baza raportului dintre activitatea (productia) efectiva si activitatea si productia planificata (normal stabilita)

EX: daca cheltuielile fixe cu regia de fabricatie sunt de 100 lei iar gradul de activitate este de 90 %, in costul produselor se repartizeaza 90 lei.

d) principiul delimitarii costului pe perioade de gestiune; chelt colectate in cursul unei perioade sunt atribuite si repartizate numai asupra rezultatului determinat de consumul de resurse.

EX:costul prod vandute in perioada n este constituit pe baza relatiei:

COSTUL PROD IN CURS DE FABRICATIE SI COSTUL PROD FINITE AFLATE IN STOC LA INCEPUTUL PERIOADEI DE GESTIUNE

+ COSTUL PRODUCTIEI FABRICATE IN CURSUL PERIOADEI DE GESTIUNE

- COSTUL PRODUCTIEI IN CURS DE EXEC SI COSTUL PROD FIN AFLATE IN STOC LA INCHIDEREA PERIOADEI DE GESTIUNE

= COSTUL PRODUCTIEI VANDUTE

In concluzie se poate aprecia ca perioada de gest reprez unitatea de masura in raport de care se delimiteaza in timp costurile si rezultatle calculate.

e) principiul delimitarii costului pe entitati (structuri interne) de gestiune interna.Aceste entitati reprez locurile de activitate ale unei intrep in cadrul carora se consuma resurse si se genereaza rezultate.O asemenea delimitare serveste 2 scopuri:

-stabilirea responsabilitatilor pentru gestiunea costurilor si rezultatelor

-atribuirea si repartizarea costurilor de produse si servicii, respectiv costurile centrului de gestiune sunt repartizate asupra prod/serv fabricate in cadrul acesteia.

Asa cum s-a aratat mai dv lista principiilor ctb de gest ramane deschisa.