Contabilitate Proceduri

PROCEDURA ÎNREGISTRĂRILOR ÎN CONTABILITATE

1. ANALIZA SI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI

1.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND FORMAREA CAPITALULUI

Capitalul propriu este format din totalitatea capitalurilor individuale sau asociative, care se

înscriu în pasivul bilantului si cuprind mai multe elemente, cum sunt: capitalul social (vărsat /

nevărsat), primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat si rezultatul

exercitiului.Capitalul este egal cu valoarea nominală a actiunilor sau părtilor sociale.

Pentru evidentierea actiunilor si a părtilor sociale subscrise, a aportului în bani si în natură,

precum si a altor operatii economice legate de capitalul propriu se utilizează următoarele conturi

sintetice:

Contul 456 „Decontări cu asociatii privind capitalul” - este utilizat pentru evidenta aporturilor

subscrise de asociati sau actionari, pentru constituirea sau cresterea capitalului social, precum si a

obligatiilor societătii comerciale de a restitui acestora contravaloarea părtii din capital, la retragerea

din societate, aprobată de adunarea generală.

După continutul economic este un cont de datorii sau de creante, iar după functia contabilă este un

cont bifunctional si functionează astfel:

Se debitează cu: Contul

corespondent

creditor

- Capitalul subscris de actionari sau asociati, în natură si/sau în numerar, precum si

majorarea ulterioară a capitalului social prin emisiunea si subscrierea de noi actiuni

1011

- Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizării, aportului la capital

si/sau din conversia obligatiunilor în actiuni

104

- Sumele achitate sau bunurile retrase de actionari/asociati din capitalul social sau cu

ocazia reducerii acestuia, în conditiile legii

512, 531, 205

208, 211 ,212

- Diferentele favorabile de curs valutar aferente aportului subscris în valută, stabilite la

sfârsitul exercitiului

765

Contul

corespondent

debitor Se creditează cu:

301 la 381

205, 208,

211 la 214, 231

261 la 267

- Aportul în natură la capitalul social, pus efectiv la dispozitia entitătii, reprezentând:

- bunuri de natura stocurilor;

- imobilizări necorporale;

- imobilizări corporale;

- imobilizări financiare.

512, 531 - Sumele vărsate în contul curent sau la casierie, reprezentând aportul în numerar

161 - Împrumuturile din emisiunea de obligatiuni convertite în actiuni

1012 - Capitalul social retras de actionari sau asociati

665

- Diferentele nefavorabile de curs valutar stabilite la data vărsării capitalului subscris în

devize sau din evaluarea acestuia la încheierea exercitiului financiar

Soldul – debitor reprezintă creante ale entitătii fată de actionari/asociati pentru capitalul subscris si

nevărsat

– creditor reprezintă datorii ale entitătii fată de actionari/asociati pentru capitalul social retras

ori lichidat

2

Contul 101 „Capital” - este utilizat pentru evidentierea capitalului subscris si vărsat, în natură si

în bani de către actionarii sau asociatii societătii, precum si majorările si reducerile capitalului

societătii.

- după continutul economic este un cont de capitaluri proprii;

- după functia contabilă este un cont de pasiv.

Deoarece există decalaje de timp între momentul subscrierii capitalului si cel al depunerii

aporturilor la societate, pentru detalierea fenomenelor legate de capital, contul sintetic de gradul I -

101 „Capital” se desfăsoară pe alte două conturi sintetice de gradul II, astfel:

- 1011 „Capital subscris nevărsat”

- 1012 „Capital subscris vărsat”

Contul 1011 functionează astfel:

Contul

corespondent

debitor Se creditează cu:

456 - Subscrierea de capital social în numerar si / sau în natură

Se debitează cu: Contul

corespondent

creditor

- Trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat, urmare punerii efective

la dispozitie entitătii (vărsării) a capitalului în numerar si / sau în natură

1012

Soldul creditor reflectă mărimea capitalului subscris nevărsat

Contul 1012 functionează astfel:

Contul

corespondent

debitor Se creditează cu:

1011

- Trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat, urmare punerii efective

la dispozitie entitătii (vărsării) a capitalului în numerar si / sau în natură

104 - Primele legate de capital, încorporate în capitalul social

106 - Rezervele destinate majorării capitalului social

117

- Profitul contabil realizat în exercitiile precedente, utilizat pentru majorarea capitalului

social

Se debitează cu: Contul

corespondent

creditor

- Pierderile realizate în exercitiile precedente, acoperite din capitalul social 117

- Reducerea capitalului social, ca urmare a anulării actiunilor proprii răscumpărate 109

- Capitalul social cuvenit asociatilor sau actionarilor care se retrag din entitate 456

Soldul creditor reflectă capitalul social subscris si vărsat la un moment dat.

1.2.CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND MISCAREA CAPITALULUI

Pe parcursul functionării societătii au loc diverse tranzactii si evenimente care duc la modificarea

capitalului în sensul:

- majorării capitalului prin emisiunea si subscrierea de noi actiuni, trecerea la capital a

unor rezerve, prime, cote-părti din profit etc;

- micsorării capitalului prin retragerea aportului depus de actionari sau asociati, care

părăsesc societatea, răscumpărarea actiunilor si anularea lor, acoperirea unor pierderi din

anii precedenti etc.

Pentru reflectarea contabilă a acestor tranzactii, evenimente si alte operatii sunt utilizate

următoarele conturi sintetice de gradul I, astfel:

Contul 104 „Prime de capital” - este utilizat pentru evidentierea primelor de emisiune, de aport,

de fuziune/divizare si de conversie a obligatiunilor în actiuni. Acestea reprezintă excedentul dintre

valoarea de emisiune (reală) si valoarea nominală a actiunilor si părtilor sociale.

După continutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar după functia contabilă este un

cont de pasiv si functionează astfel:

Contul

corespondent

debitor Se creditează cu:

456

- Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizării, noilor aporturi în

natură la capital si a conversiei obligatiunilor în actiuni

Se debitează cu: Contul

corespondent

creditor

- Primele de capital, încorporate în capitalul social, pentru majorarea acestuia 1012

- Primele de capital transferate la rezerve 106

Soldul creditor reprezintă mărimea primelor legate de capitalul constituit si neutilizate încă

Contul 105 „Rezervele din reevaluare” - este utilizat pentru evidentierea diferentelor din

reevaluarea imobilizărilor corporale, potrivit normelor legale. Acestea se determină ca diferentă

3

între valoarea de utilitate/justă si valoarea de intrare în patrimoniu (contabilă) a bunurilor

reevaluate.