Contabilitatea și Fiscalitatea Contractelor de Leasing

1. Leasingul financiar intern

Un contract de leasing rprezinta un act juridic prin care finantatorul cedeaza utilizatorului dreptul de a utiliza un bun pe o perioada determinata contractual, in schimbul unei serii de plati in perioada contractuala. In functie de modul de finantare a bunului care face obiectul contractului de leasing, acesta se poate clasifica in doua categorii principale:

a. leasing financiar ;

b. leasing operational.

La randul lor aceste forme pot fi clasificate in functie de rezidenta finantatorului, astfel:

a. leasing intern;

b. leasing extern.

Prin combinarea acestor clasificari rezulta urmatoarele categorii de contract de leasing:

a. leasing financiar intern si extern;

b. leasing operational intern si extern.

In urmatoare numere se vor prezenta toate cele patru forme de contract de leasing care au rezultata din combinarile clasificarii anterioare.

Leasingul financiar reprezinta operatiunea prin care se transfera toate riscurile si avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului. Prin aceasta definitie se prezinta cel mai fidel principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Acest principiu este prezent in cadrul legislativ contabil national si presupune contabilizarea bunului care face obiectul contractului de leasing in evidenta utilizatorului chiar daca din punct de vedere juridic el nu reprezinta proprietatea utilizatorului.

Daca este contabilizat in evidenta utilizatorului, acesta calculeaza si inregistreaza amortizarea bunului care face obiectul contractului de leasing, amortizare care reprezinta pentru utilizator o cheltuiala deductibila din punct de vedere fiscal.

Acest tip de leasing diferentiaza de alte forme prin faptul ca el contine o clauza de optiune. Aceasta clauza da dreptul utilizatorului de a cumpara bunul la sfarsitul contractului la un pret de cumparare echivalent cu valoarea reziduala.

Contractul de leasing contine dupa parti principale:

a. contractul de leasing propriu zis;

b. anexa la contract sub forma de scadentar al redeventelor lunare.

Principalele elemente ale scadentarului sunt:

a. rata de capital;

b. dobanda contractului;

c. valoarea asigurarii;

d. TVA.

Din punct de vedere al TVA, aceasta taxa se aplica numai la rata de capital, ea nefiind aplicata si la valoarea dobanzii. Toate elementele componente din scadentarul contractului de leasing, mai putin TVA, reprezinta elementele costului bunului respectiv, care va constitui valoarea amortizabila a acestuia.

In conditiile in care utilizatorul isi exprima dorinta de a achiztiona bunul la exprirarea contractului de leasing, el va trebui sa achite valoarea reziduala, devenind astfel proprietatea utilizatorului. Din punct de vedere contabil si fiscal, valoarea amortizabila nu se modifica. Achitarea valorii reziduale anuleaza datoria utilizatorului fata de finantator.

In conditiile in care utilizatorul nu isi exercita optiunea de a achizitiona bunul la expirarea contractului de leasing, finantatorul primeste bunul respectiv avand urmatoarele modalitati de folosire: semnarea unui al contract de leasing, inchiriere, vanzare catre un alt tert sau utilizare in interes propriu. Aceasta ultima varianta este mai putin probabila in conditiile in care bunul este cu un anumit specific (de exemplu utilaj de ambalarea a ciocolatei) iar finantatorul este o unitate (IFN) care functioneaza pe langa o banca.

Exemplul care este prezentat presupune un contract in care moneda este leul, chiar daca majoritatea contractelor de leasing se semneaza intr-o valuta. Acest tip de contract este prezentat in conditiile in care moneda nationala se apreciaza fata de moneda europeana, pe termen lung societatile de leasing isi vor schimba strategia contractuala, deoarece valoarea pierderilor din diferentele de curs valutar este foarte mare, tinand cont de faptul ca durata unui contract de leasing este cuprinsa intre 3 si 5 ani.

Exemplu de contract de leasing financiar intern

Societatea de leasing romana “X” incheie un contract de leasing financiar cu un utilizator rezident pentru un utilaj in urmatoarele conditii contractuale:

a. constul de achizitie 450.000 lei, TVA 19%;

b. durata contractului de leasing este de 3 ani, iar durata normata de functionare a utilajului este de 5 ani;

c. redeventa lunara este de 12.500 lei, din care amortizare 7.500 lei si dobanda lunara este de 5.000 lei;

d. valoarea reziduala a contractului de leasing este de 25% din valoarea de intrare a utilajului, adica de 112.500 lei.

Contabilitatea va fi nuantata atata in contabilitatea societatii de leasing, cat si a societatii utilizatoare.

Contabilitatea la societatea de leasing

Fluxul informational contabil este urmatorul:

a. contabilizarea achizitiei utilajului de catre societatea de laeisng in calitate de proprietar al bunului pana la exprirarea contractului de leasing:

./. = 404 “Furnizori” 535.500

213 “Echipamente tehnologice” 450.000

4426 “TVA deductibila” 85.500

b. contabilizarea achitarii furnizorului utilajului:

404 “Furnizori” = 5121 “Disponibil bancar” 535.500

c. contabilizarea predarii utilajului catre utilizator:

2673 “Imprumuturi acordate” = 213 “Echipamente tehnologice” 450.000

d. contabilizarea dobanzii aferente contractuluide leasing:

2674 “Dobanzi aferente imprumuturilor acordate” = 472 “Venituri in avans” 112.500

Observatie: aceasta inregistrare poate fi exceptata cu conditia ca evidenta contabila a dobanzii lunare sa fie contabilizata prin scadentarul contractului de leasing prin conturi in afara bilantului contabil. In exemplul de fata s-a optat pentru contabilizarea dobanzii contractului de leasing, deoarece utilizatorii informatiei financiare furnizate de bilantul contabil si contul de profit si pierdere sunt mai bine serviti, iar deciziile luate de ei pe baza acestor situatii financiare sunt mai eficiente.