Fiscalitate

4.12. Exigibilitatea TVA

A) Exigibilitatea pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii

Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator, cu următoarele excepţii:

a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator;

b) la data la care se încasează avansul, pentru plăţile în avans efectuate înainte de data la care intervine faptul generator. Fac excepţie de la aceste prevederi avansurile încasate pentru plata importurilor şi a TVA aferenta importului, precum şi orice avansuri încasate pentru operaţiuni scutite sau care nu sunt impozabile

c) la data extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii realizate prin maşini automate de vânzare, de jocuri sau alte maşini similare.

B) Exigibilitatea pentru AIC şi LIC

În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se face achiziţia. Exigibilitatea taxei intervine în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator sau la data emiterii facturii, dacă aceasta a fost emisă înaintea datei de 15 a lunii respective.

Exemple

Alt stat membru (SM) România

LIC scutită de TVA

Data livrării: 25/09/2007

Data facturării: 20/10/2007

Fapt generator LIC: 25/09/2007

Exigibilitate LIC: 15/10/2007

Declarare în decont trim.IV AIC supusă TVA şi taxabilă

Data achiziţiei: 25/09/2007

Fapt generator: 25/09/2007

Exigibilitate: 15/10/2007

Declarare în decont trim.IV

Alt SM România

LIC scutită de TVA

Data livrării: 25/09/2007

Data facturării: 25/09/2007

Fapt generator: 25/09/2007

Exigibilitate: 25/09/2007

Declarare în decont trim.III AIC supusă TVA şi taxabilă

Data achiziţiei: 25/09/2007

Fapt generator: 25/09/2007

Exigibilitate: 25/09/2007

Declarare în decont trim.III

C) Exigibilitatea pentru importul de bunuri

În cazul în care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator şi exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată intervin la data la care intervin faptul generator şi exigibilitatea respectivelor taxe comunitare. Chiar daca nu sunt supuse acestor taxe comunitare, faptul generator şi exigibilitatea se stabilesc după aceeaşi regulă, ca şi cum bunurile ar fi fost supuse taxelor comunitare.

În cazul în care, la import, bunurile sunt plasate într-un regim vamal special, care conduce la scutirea temporară de TVA, faptul generator şi exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea încetează a mai fi plasate într-un astfel de regim.

4.13. Mecanismul celor 5 întrebări pentru aplicarea TVA

Pentru întrebarea nr.1. – a se vedea categoriile de persoane din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugată.

Pentru întrebarea nr.2.:

Da, dacă este livrare de bunuri, prestare de servicii, AIC sau import, cu condiţia ca operaţiunea să fie efectuată cu plată sau asimilabilă operaţiunilor cu plată.

Pentru întrebarea nr.3. – a se vedea regulile referitoare la locul operaţiunilor.

Pentru întrebarea nr.4. – a se vedea categoriile de scutiri.

Pentru întrebarea nr.5. “Cine este persoana obligata la plata TVA?” (adică, cine trebuie să « pună » TVA pe factură):

Regula generală: persoana impozabilă care efectuează livrări de bunuri sau prestări de servicii taxabile.

Excepţii: persoana obligată la plată este:

 Clientul, în cazul în care acesta este:

-persoană impozabilă care beneficiază de servicii de închiriere, leasing. marketing, publicitate, etc. prestate de o persoană impozabilă care nu este stabilită în România (chiar dacă este înregistrată în scopuri de TVA în România);

-persoană înregistrată cu art.153 sau 1531 care beneficiază de servicii de transport de bunuri şi servicii accesorii trasportului, care a comunicat prestatorului codul său de înregistrare în scopuri de TVA în România, dacă serviciile sunt prestate de o persoană impozabilă care nu este stabilită în România (chiar dacă este înregistrată în scopuri de TVA în România).