IAS 38

- Standardul se aplica tuturor imobilizarilor necorporale, mai putin la activele imobilizate necorporale tratate in alte IAS.

-Imobilizarile necorporale= un activ identificabil nemonetar fara suport material si detinut pentru utilizare in procesul de productie, pentru a fi inchiriat sau pentru scopuri administrative.

Criterii de recunoastere:

1) Identificarea fata de alte active ale intreprinderii, pentru aceasta trebuie sa indeplineasca cerinta de a fi separabila, adica sa poata fi separata sau divizata de entitate si sa poate fi vanduta, transferata inchiriata sau schimbata, fie individual, fie impreuna cu un activ sau datorie aferenta.

- In aceste imobilizari necorporale separabile pot intra: numele de marca, machete si titluri publicitare , software, licente si francize, drepturi de autor, patente si alte drepturi de proprietate industriala: retete, formule, modele, prototipuri.

2) Daca utilizarea imobilizarilor necorporale este controlata de intreprindere ca rezultat al unor actiuni sau evenimente trecute ale sale.

- Controlul implica:

- Puterea de a obtine beneficii economice viitoare de pe urma activului

- Putere de a restrictiona accesul altora la benefiiciile respective.

3) Daca beneficiile economice viitoare pot fi acceptate sa intre in intreprinderi:

- Beneficiile pot lua forma veniturilor din vanzarea produselor sau serviciilor, economiilor sau alte beneficii rezultate din utilizarea imobilizarilor necorporale (ex. reducerea costurilor prin utilizarea unor formule secrete protejate de intreprindere).

4) Daca se poate reevalua credibil costul activului:

- Conform IAS 38, costul unei imobilizari necorporale achizitionate ca parte a unei combinari de intreprinderi este valoarea sa justa de la data achizitiei, daca exista o piata activa.

Fondul comercial generat intern nu este recunoscut ca o imobilizare necorporala deoarece nu indeplineste criteriul de recunoastere si anume :

- Evaluarea credibila la cost;

- O identitate separate fata de celelalte resurse,

- Controlul detinut de entitatea raportoare.

- Imobilizarile necorporale achizitionate gratuit sau dintr-o subventie guvernamentala, recunoasterea activelor se face la cost care include acele costuri care sunt atribuite pregatirii activului pentru utilizarea sa.

- Conform IAS 38 cheltuielile legate de crearea imobilizarilor necorporale vor fi tratate astfel:

- Costurile generate in faza de cercetare sunt inregistrate imediat pe cheltuieli curente(exp. obtinerea de cunostinte noi, cercetarea de sisteme noi etc).

- Costuri generate in faza de dezvoltare sunt capitalizate daca imobilizarile necorporale create nu depasesc criteriile de recunoastere:

- Fezabilitatea tehnica a finalizarii imobilizarilor necorporale pentru vanzare sau pentru utilizare.

- Abilitatea intreprinderii de a utiliza sau vinde imobilizari necorporale.

- Imobilizari necorporale nu genereaza beneficii economice viitoare.

- Disponibilitatile resurselor tehnice financiare de a finaliza faza de dezvoltare si pentru a vinde sau utiliza imobilizarile necorporale.

- Abilitatea entitatii de a evalua credibil cheltuielile si faza de dezvoltare si creare de imobilizari necorporale.

- Costurile ulterioare angajate pentru un activ necorporal sunt de regula recunoscute ca fiind cheltuieli curente, cu exceptia acelor cheltuieli care sa permita:

- Ca activul respectiv sa genereze beneficii economice suplimentare fata de momentul de dinaintea efectuarii cheltuielilor.

- Costurile sa poata fi evaluate corect si sa fie atribuite activului.

- Daca aceste 2 criterii sunt respectate orice cheltuiala ulterioara pentru un activ necorporal dupa achizitionarea sau dupa dobandirea sa trebuie fie capitalizate impreuna cu costul sau.

- Evaluarea ulterioara recunoasterii initiale

- IAS 38 prevede doua baze de evaluare:

1) Modelul bazat pe cost

- Dupa recunoasterea initiala, un activ necorporal trebuie raportat la cost minus orice amortizare acumulata si orice pierdere acumulata din depreciere.

2) Modelul bazat pe reevaluare

- Daca activele necorporale nu au fost recunoscute initial nu va fi probabila recunoasterea lor la valoarea justa, mai tarziu.

- Standardul restrictioneaza reevaluarea activelor necorporale la valoarea justa la active necorporale liber comercializate.

- Daca anumite active necorporale dintr-o clasa data fac obiectul reevaluarii atunci toate activele din acea clasa trebuie reevaluate si deci contabilizate uniform.

- IFRS 38 cere ca reevaluarile sa fie reportate direct in capitalurile proprii prin utilizarea unui cont de surplus din reevaluare.

- Perioade de amortizare

- IAS 38 cere entitatilor sa determine daca un activ necorporal are o durata de viata utila definita sau nedeterminata.

- O viata nedeterminata inseamna ca nu exista o limita previzibila asupra perioadei de timp careia se asteapta sa genereze fluxuri viitoare de numerar.

- IAS 38 precizeaza factori care trebuie luati in consideratie pentru stabilirea duratei de viata a unui activ necorporal:

- Uzura precizata pentru active.

- Cicluri de viata tipice pentru active.

- Uzura tehnica, tehnologica, comerciala si alte tipuri de uzura morala.

- Stabilitatea sectorului in care opereaza activul.

- Actiunile precizate ale concurentilor.

- Nivelul cheltuielilor de intretinere necesare obtinerii beneficiilor economice.

- Perioada de control a activului si limitele legale in folosirea activului.

- Daca durata de viata a activului este dependenta de durata utila a altor active ale intreprinderii.

- Activele care au o viata utila finita trebuie amortizate pe durata aceleiasi vieti in oricare din modalitatile obisnuite.