Standardul internațional de contabilitate 10

Standardul International de Contabilitate nr. 10 (IAS 10) - Evenimente ulterioare datei bilantului

A. Obiectiv

Obiectivul acestui standard este de a stabili urmatoarele:

a) Momentul în care o entitate trebuie sa-si ajusteze situatiile financiare pentru evenimente ulterioare datei bilantului;

b) Informatiile pe care o entitate trebuie sa le prezinte referitoare la data la care situatiile financiare sunt autorizate pentru publicare, precum si la evenimentele ulterioare datei bilantului.

De asemenea, acest standard solicita ca o entitate sa nu îsi pregateasca situatiile financiare pe baza principiului continuitatii activitatii atunci când evenimentele ulterioare datei bilantului indica faptul ca acest principiu nu mai este valabil în cazul entitatii respective.

B. Aria de aplicabilitate

IAS 10 se aplica în contabilizarea si prezentarea informatiilor referitoare la evenimentele ulterioare datei bilantului.

C. Definitii

Evenimentele ulterioare datei bilantului sunt acele evenimente, atât favorabile cât si nefavorabile, care au loc între data bilantului si data la care situatiile financiare sunt autorizate pentru publicare.

Sunt identificate doua tipuri de evenimente ulterioare datei bilantului, dupa cum urmeaza:

- care fac dovada unor conditii / circumstante existente la data bilantului (evenimente ulterioare datei bilantului care necesita ajustare);

- care indica circumstante ce au aparut ulterior datei bilantului (evenimente ulterioare datei bilantului care nu necesita ajustare).

Exemplu referitor la data la care situatiile financiare sunt autorizate pentru publicare:

O societate pregateste situatii financiare anuale pentru exercitiul încheiat la 31 decembrie 2006. Consiliul de Administratie al societatii aproba aceste situatii financiare pe data de 22 februarie 2007. Pe 23 februarie sunt facute publice anumite informatii din aceste situatii financiare (inclusiv profitul obtinut în 2006).

Situatiile financiare sunt apoi distribuite actionarilor începând cu 3 martie 2007 si sunt aprobate în Adunarea Generala a Actionarilor (AGA) din data de 28 martie 2007. Situatiile financiare aprobate de AGA, însotite de decizia de aprobare, sunt depuse la Administratia Financiara pe 15 aprilie 2007.

În acest caz, data autorizarii pentru publicare este 22 februarie 2007. Evenimentele ulterioare datei bilantului sunt acele evenimente survenite între 31 decembrie 2006 si 22 februarie 2007.

D. Aspecte principale

a. Evenimente ulterioare datei bilantului care necesita ajustare

Entitatea va ajusta sumele recunoscute în situatiile financiare pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilantului care necesita ajustare.

Exemple de evenimente care necesita ajustare:

- solutionarea la un moment ulterior datei bilantului a unui litigiu, care confirma ca entitatea avea o obligatie la data bilantului;

- obtinerea ulterior datei bilantului a unor informatii care indica faptul ca anumite elemente de activ trebuiau depreciate la data bilantului;

Exemple:

- falimentul unui client, survenit ulterior datei bilantului, dar care confirma existenta la data bilantului a unei pierderi aferente creantei fata de clientul respectiv, si care astfel necesita ajustare la data bilantului,

- vânzarea stocurilor ulterior datei bilantului poate fi o proba a valorii realizabile nete de la data bilantului.

- descoperirea de fraude sau erori ce arata ca situatiile financiare sunt incorecte;

- determinarea, ulterioara datei bilantului, a costului unor active achizitionate înainte de data bilantului, pentru care costul de achizitie nu a putut fi determinat cu suficienta exactitate pâna la data bilantului.

b. Evenimente ulterioare datei bilantului care nu necesita ajustare

Entitatea nu va ajusta sumele recunoscute în situatiile financiare care reflecta evenimentele ulterioare datei bilantului care nu necesita ajustare.

Exemplu de evenimente ce nu necesita ajustarea:

- declinul în valoarea de piata a participatiilor în intervalul de timp dintre data bilantului si data la care situatiile financiare sunt autorizate pentru publicare. Entitatea nu va ajusta valoarea investitiilor prezentate în bilant deoarece scaderea valorii de piata nu se refera la conditiile în care s-au facut investitiile la data bilantului, ci reflecta circumstante ce au aparut în perioada urmatoare.

c. Dividende

Daca dividendele detinatorilor de instrumente de capital sunt declarate dupa data bilantului, o entitate nu trebuie sa recunoasca acele dividende ca datorie la data bilantului.