Standardul internațional de contabilitate 20

Standardul International de Contabilitate nr. 20 (IAS 20)  Contabilitatea subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentala

A. Obiectiv

B. Aria de aplicabilitate

IAS 20 se aplica în contabilitatea si prezentarea subventiilor guvernamentale, precum si în prezentarea altor forme de asistenta guvernamentala.

C. Definitii

Guvernul se refera la guvernul propriu-zis, la agentiile guvernamentale si la alte institutii similare locale, nationale sau internationale.

Asistenta guvernamentala reprezinta asistenta întreprinsa de guvern cu scopul de a acorda beneficii economice specifice unei întreprinderi sau unei categorii de întreprinderi care îndeplinesc anumite criterii. În contextul acestui Standard, asistenta guvernamentala nu include beneficii oferite indirect prin actiunile guvernului care influenteaza conditiile economice generale, cum ar fi provizioanele pentru infrastructura în zonele în dezvoltare sau impunerea unor constrângeri comerciale întreprinderilor concurente.

Subventiile guvernamentale reprezinta asistenta acordata de guvern, sub forma unor transferuri de resurse catre o întreprindere în schimbul îndeplinirii, în perioadele trecute sau viitoare, a anumitor conditii legate de activitatea de exploatare a unei întreprinderi. Se exclud acele forme de asistenta guvernamentala carora nu li se poate atribui în mod rezonabil o anumita valoare, precum si acele tranzactii cu guvernul care nu se pot distinge de operatiunile comerciale normale ale unei întreprinderi.

Subventiile aferente activelor reprezinta subventii guvernamentale pentru acordarea carora principala conditie este ca întreprinderea beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau sa achizitioneze active imobilizate. De asemenea, pot exista conditii suplimentare care sa restrictioneze tipul sau amplasarea activelor, sau perioadele în care acestea urmeaza a fi achizitionate sau detinute.

Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile guvernamentale diferite de cale pentru active.

Împrumuturile nerambursabile sunt împrumuturi al caror creditor se angajeaza sa dispenseze debitorul de rambursarea acestora în anumite conditii prestabilite.

Valoarea justa reprezinta suma pentru care un activ poate fi tranzactionat de bunavoie, între parti aflate în cunostinta de cauza, în cadrul unei tranzactii cu pretul determinat în mod obiectiv.

D. Aspecte principale

- Subventiile guvernamentale, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, nu se recunosc pâna când nu exista suficienta siguranta ca:

(a) întreprinderea va respecta conditiile atasate acordarii lor; si

(b) subventiile vor fi primite.

- Subventiile guvernamentale se recunosc, pe o baza sistematica, drept venit pe perioadele corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza a le compensa. Aceste subventii nu trebuie creditate direct în conturile de capital si rezerve.

- O subventie guvernamentala care urmeaza a fi primita drept compensatie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate, sau în scopul acordarii unui ajutor financiar imediat întreprinderii, fara costuri financiare viitoare aferente, trebuie recunoscuta ca venit al perioadei când devine creanta de înregistrat.

Subventii guvernamentale nemonetare

- O subventie guvernamentala poate lua forma unui transfer de active nemonetare, cum ar fi pamântul sau alte resurse pentru uzul întreprinderii. În acest caz este normal a se determina valoarea justa a activului nemonetar si a se contabiliza atât subventia cât si activul la valoarea justa. Uneori se poate utiliza o solutie alternativa, de a înregistra atât activul cât si subventia la valoarea nominala.

Prezentarea subventiilor aferente activelor

- Subventiile guvernamentale pentru active, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, trebuie prezentate în bilant, fie ca venit amânat, fie prin deducerea subventiei pentru obtinerea valorii contabile a activului.

Exemplu:

- Pentru achizitionarea unui activ în valoare de 100.000 RON, o întreprindere beneficiaza de o subventie guvernamentala de 10.000 RON. Activul va fi depreciat prin metoda liniara pe o durata de 10 ani. Înregistrarea acesteia în contabilitate se va face printr-una din urmatoarele metode:

(a) Prezentarea subventiei ca venit amânat:

Înregistrarea activului la achizitie:

Dr. Mijloace fixe 100,000 RON

Cr. Numerar (Banca) 100,000 RON

Înregistrarea subventiei la primire:

Dr. Numerar 10,000 RON

Cr. Venituri amânate 10,000 RON

Înregistrarea amortizarii anuale a mijlocului fix: