Fiscalitate

Capitolul I

SISTEMUL FISCAL IN ROMANIA

Concept, organizare si evolutie

Obiectivele cursului

1. Intelegerea notiunilor “fisc”, “fiscal”, “sistem fiscal”.

2. Componentele sistemului fiscal: Impozite, taxe si contributii ca venituri ale statului;

mecanismul fiscal; aparatul fiscal.

3. Definirea trasaturilor ce caracterizeaza sistemul fiscal: universalitatea impunerii, unitatea

impunerii, echitatea impunerii.

4. Functiile sistemului fiscal: instrument de mobilizare a resurselor la dispozitia statului; functia

stimulativa, functia sociala, functia de control.

5. Functiile impozitului: de finantare a cheltuielilor publice, de redistribuire, de corectare a

dezechilibrelor.

6. Principiile impunerii: principii de echitate fiscala, de politica financiara, de politica

economica, principii social politice.

1.1. “Ceea ce deosebeste o tara aflata in progres de una aflata in declin este, in buna masura,

preferinta aratata construirii viitorului. Aceasta preferinta se masoara prin impozite, imprumuturi si rata

dobanzilor."

Conform dictionarului Larrousse, fiscalitatea reprezinta “totalitatea impozitelor si taxelor, a

reglementarilor de natura fiscala precum si a aparatului fiscal ce vin sa influenteze direct sau indirect

activitatea unui agent economic denumit contribuabil”. Consideram ca aceasta definitie poate fi

amendata datorita caracterului sau restrictiv. Astazi in domeniul fiscal se intalnesc mai multe concepte.

Alaturi de fiscalitate este vehiculata notiunea de "fisc" definita ca administratia in sarcina careia revin

calculul, perceperea si urmarirea platii impozitelor si taxelor datorate statului de catre contribuabil".

De asemenea, este utilizat si termenul “fiscal" care priveste fiscul, care apartine acestuia.

In definirea sistemului fiscal de catre diversi autori se pleaca in general de la modul de

percepere a acestuia de catre contribuabili: totalitatea impozitelor ce trebuiesc achitate catre stat. Astfel,

I. Condor defineste sistemul fiscal ca fiind “totalitatea impozitelor provenite de la persoanele fizice si

juridice care alimenteaza bugetele publice”.

Cand se vorbeste de sistemul fiscal, consideram ca nu se pot omite si alte elemente importante

ale acestuia, in afara impozitului, cum ar fi: legislatia fiscala care are rolul creearii conditiilor legale si

de reglementare a fiscalitatii incluzand atat drepturile si obligatiile autoritatii fiscale cat si cele ale

contribuabililor si aparatului fiscal chemat sa realizeze aplicarea legislatiei fiscale in interesul puterii

publice dar, fara afectarea personalitatii si drepturilor de care se bucura contribuabilul potrivit

legislatiei fiscale si a celei generale.

In cadrul general al finantelor publice ale unei tari, fiscalitatea se delimiteaza ca un ansamblu

coerent de norme care reglementeaza impunerea contribuabililor si fundamenteaza juridic impozitele si

taxele.

Impozitele si taxele sunt instituite prin acte normative si ele sunt elemente de baza in

fundamentarea si definirea notiunilor de fiscalitate, fisc, fiscal.

Analizate in ansamblu, cele trei notiuni sunt strans legate de impozite. Specialistii din tara

noastra au definit impozitul ca fiind plata baneasca obligatorie, generala si definitiva, efectuata

de persoane fizice si juridice in favoarea bugetului statului in cuantumul si la termene precis

stabilite de lege, fara obligatia din partea statului de a presta platitorului un echivalent direct si

imediat.

Economia nationala a unei tari ca parte componenta a economiei mondiale, cuprinde un

ansamblu de activitati, desfasurate de persoane sau grupuri de persoane fizice si morale care apartin

acestuia, dar la care participa si unii subiecti economci si altor tari.

In interiorul fiecarei tari ca urmare a activitatilor economice desfasurate de subiectii economici,

apare un ansamblu de relatii de productie, schimb, repartitie, consum, finantare creditare, care se

manifesta sub forma unor fluxuri reale, monetare si financiare.

Sistemul fiscal este un produs al gandirii, deciziei si actiunii factorului uman, ca urmare a

evolutiei societatii umane, creeat initial pentru a raspunde unor obiective financiare, la care ulterior

s-au adaugat obiective de natura economico-sociala. Daca realizarea obiectivelor de ansamblu ale

sistemului necesita existenta deciziilor strategice, realizarea scopului pe termen scurt vizeaza realizarea

deciziilor tactice.

Impozitul constituie o creatie a gandirii umane un instrument creat de om pentru ca puterea

publica sa asigure omului anumite utilitati publice. Fiind un produs intelectual, pentru a exista trebuiesc

alese elementele de natura economica, care sunt prelucrate si combinate dupa anumite reguli in

conditiile respectarii principiilor care stau la baza relatiilor sociale dintre membrii societatii. Aceasta

intrucat puterea publica nu are posibilitatea tehnica de a prelua in momentul crearii venitului, partea

care ii este necesara pentru a asigura finantarea obligatiilor care ii revin si deci trebuie sa preia o parte

din venitul national repartizat prin intermediul pietei intre subiectii participanti. Acest produs al gandirii

de natura financiara dupa aprobarea sa, devine un instrument financiar activ care produce efecte

cuantificabile monetar servind pentru realizarea unor obiective prestabilite.

Conceptele specifice cu care se opereaza in teoria fiscala sunt extrem de diverse, iar fincercarile

de a stabili semninificatiile standardizate, au pus in evidenta complexitatea sarcinii de sistematizare si

standardizare.

Intr-o abordare financiara conceptul de fiscalitate este definit ca un "sistem de percepere a

impozitelor" iar intr-o abordare juridica "sistem de legi referitoare la fisc la perceperea impozitului"

Apar doua elemente de referinta: impozitul si fiscul. Impozitul este definit in general prin prisma

functiei sale clasice, respectiv ca o contributie solicitata pentru asigurarea serviciului obligatiilor

publice a Statului si colectivitatilor locale, iar fiscul ca administratie obligata cu perceperea

impozitelor. Conceptul de sistem in teoria fiscala a fost utilizat mai mult figurativ, fara a se incerca o

abordare a complexului fiscal din punct de. vedere a teoriei sistemelor.

Se poate considera ca sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode,

procese, cu privire la o multime de elemente (materie impozabila, cote subiecti fiscali), intre care se

manifesta relatii care apar ca urmare a proiectarii, legiferarii, asezarii si perceperii impozitelor si care

sunt gestionate conform legislatiei fiscale, in scopul realizarii obiectivelor sistemului.

Studiul sistemelor fiscale necesita luarea in considerare a doi parametri: unul de natura spatiala

iar altul de natura temporala.

Parametrul spatial are in vedere existenta unei multimi de teritorii locuite, organizate din punct

de vedere administrativ si politic, intr-un stat. Fiecarei tari ii corespunde un sistem fiscal cu o structura

comportament si obiective bine determinate.

Luarea in considerare a parametrului spatial corespunde principiului teritorialitatii impozitului,

care este in corcondanta cu suveranitatea fiscala a Statului de a institui impozite. Acesta este influentat

de nivelul si structura surselor de venituri, de necesitatile financiare ale institutiei bugetare si de

conceptiile etice si politice ale guvernelor. Importanta sa rezida in mai multe aspecte.

Parametrul timp corespunde principiului anualitatii impozitului determinat de anualitatea

exercitiului financiar si a institutiei bugetare, corelat cu cazurile de retroactivitate prevazute de lege.