Audit Financiar

Imobilizari corporale si necorporale G

Obiective primare

Imobilizarile corporale si necorporale trebuie sa apartina societatii

Imobilizarile corporale trebuie sa existe

Activele ce constituie garantii trebuie identificate

Valoarea activelor trebuie stabilita în mod just

Pentru aceasta sectiune, metoda recomandata de selectie a esantioanelor este metoda proportionala de selectie. Aceasta metoda consta în alegerea unui esantion de dimensiunea indicata în sectiunea F3, dar acest esantion va fi împartit proportional, astfel încât sa includa elementele mari, dar si o selectie din elementele mai mici. Aceasta metoda presupune împartirea esantionului în proportia 80:20. Astfel, 80% din marimea esantionului va fi aleasa din rândul celor mai mari elemente în ordine descrescatoare, iar 20% vor fi alese aleatoriu din restul populatiei.

Exemplu: Sa presupunem ca avem 200 de intrari de mijloace fixe în cursul anului, iar marimea esantionului nostru pentru sectiunea de mijloace fixe este de 40 de elemente. În cadrul testului de verificare a intrarilor de mijloace fixe din cursul anului, esantionul va cuprinde primele 32 de intrari ca marime (80% ´ 40) si 8 intrari care vor fi selectate aleatoriu din restul de 168.

PROBE DE AUDIT CERUTE

1. Obtinerea unui tabel care sa cuprinda valoarea de intrare imobilizarilor, amortizarea acumulata si valorile nete ramase

O parte esentiala a procesului de audit este de a înregistra cum au fost compilate situatiile auditate si de a obtine probe privind fiecare cifra în parte.

Este necesar un tabel care sa prezinte soldurile de deschidere si de închidere ale diferitelor categorii de imobilizari corporale si necorporale din mai multe motive: pentru a asista revizuirea analitica, pentru a fi utilizat ca un tabel de baza pentru sectiunea de mijloace fixe si pentru a se face referinte la tabelele din situatiile financiare.

2. Obtinerea unui tabel al intrarilor

Imobilizarile corporale trebuie sa existe. Atât imobilizarile corporale, cât si cele necorporale trebuie sa aiba valoare, iar verificarea intrarilor prin referire la facturi valide constituie o proba de audit foarte pretioasa.

Este necesar sa se verifice daca imobilizarile semnificative au fost achizitionate în numele societatii si ca valorile lor de intrare au fost în mod corect înregistrate în contabilitate.

Pentru cercetare si dezvoltare este necesar a se verifica daca:

(a) exista un proiect definit în mod clar;

(b) cheltuielile asociate sunt identificabile în mod separat;

(c) rezultatele obtinute dintr-un astfel de proiect au fost evaluate cu o certitudine rezonabila în ceea ce priveste fiabilitatea lor tehnica si, în final, viabilitatea comerciala;

(d) veniturile viitoare estimate sunt suficiente pentru a acoperi costurile la zi plus costurile viitoare estimate pâna la finalizare;

(e) exista resurse adecvate pentru a permite finalizarea proiectului.

Pentru a putea determina valoarea totala a amortizarii fiscale, adesea este util a avea o lista a intrarilor (si, acolo unde este necesar, copii ale facturilor relevante).

3. Obtinerea unui tabel al iesirilor

Trebuie înregistrate iesirile de mijloace fixe.

Înregistrarea corecta a tuturor iesirilor de imobilizari este de asemenea importanta în ceea ce priveste datoria totala constituita de TVA a societatii si orice alte solduri cu bugetul de stat.

4. Obtinerea unui tabel ce prezinta profitul sau pierderea la înstrainare

Calcularea corecta a profitului sau a pierderii la înstrainarea imobilizarilor poate avea un efect semnificativ asupra profitului sau pierderii raportate pe întreaga activitate.

Calcularea corecta a profitului sau a pierderii la înstrainare impune ca cifrele pentru cost, amortizarea acumulata si încasari sa fi fost în mod corect eliminate din sau înregistrate în conturi; de asemenea ca, acolo unde este adecvat, TVA-ul sa fie în mod corect calculat.

5. Obtinerea unui tabel ce prezinta activele pastrate sub incidenta contractelor de leasing financiar sau a contractelor de cumparare în rate

Este important a se face distinctie între leasing-uri si contracte de cumparare în rate.

Orice activ care este subiectul unui contract de cumparare în rate trebuie prezentat ca imobilizare, si datoria prezentata ca un credit pentru un astfel de contract (împartita între portiunea curenta si cea pe termen lung).

Contractele de leasing trebuie analizate pentru a determina daca ele sunt leasing-uri financiare sau operationale. Leasing-urile trebuie contabilizate în conformitate cu IAS 17, Leasing.

Exista adesea o confuzie în terminologia utilizata de societatile finantatoare si este important a întelege modul acestora de utilizare a termenilor.

6. Obtinerea tabelelor ce prezinta valoarea deprecierii sau amortizarii

Amortizarea trebuie sa fie stabilita la o rata acceptabila, care se va aplica în mod consecvent. IAS 4, Contabilitatea amortizarilor, stabileste cerintele legate de contabilizarea si prezentarea amortizarii pentru imobilizarile corporale. În mod similar, IAS 38, Imobilizari necorporale, stabileste aceste cerinte în ceea ce priveste imobilizarile necorporale.