Cercetare și aprofundare privind TVA-ul conform noilor reglementări naționale

INTRODUCERE

Tema lucrării mele de disertație se intitulează “Cercetarea și aprofundarea privind TVA-ul conform noilor reglementări naționale” și tratează, pe baza unei documentări adecvate, aspectele cele mai importante din realizarea și colectarea impozitelor indirecte, în special a TVA-ului în țările Uniunii Europene și în România.

Impozitele constituie o componentă importantă a vieții economice, prin intermediul căreia statul își procură resursele financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice, de a cărei realizare depinde îndeplinirea funcțiilor sale.

Impozitele indirecte se percep de la toți cei care consumă bunuri din categoria celor impuse sau beneficiază de anumite servicii, indiferent de veniturile, averea sau situația personală a acestora.

Am ales această temă deoarece am vrut să-mi însușesc mai multe cunoștințe în domeniul finanțelor, în special cu privire la modul de percepere al impozitelor indirecte, în special al TVA-ului, al politicii fiscale adoptate în consolidarea sistemului fiscal, dar și al stadiului de dezvoltare al unei țări care este corelat cu un sistem fiscal conceput eficient și funcțional.

La nivelul Uniunii Europene (UE), politica fiscală este subordonată tratatului de înființare a Comunității Europene, care prevede următoarele aspecte:

- eliminarea taxelor vamale între țările membre și a oricăror altor măsuri cu efect similar;

- asigurarea liberei concurențe în cadrul pieței comune, în acest sens avându-se în vedere în special impozitele indirecte (taxa pe valoarea adăugată și accizele).

Cel mai important obiectiv, pe termen lung, constă în înlăturarea diferențelor în ceea ce privește cotele de impozitare și metodele de aplicare a impozitelor indirecte.

TVA este un venit pentru bugetul de stat, fiind așezat asupra livrărilor de bunuri, transferului de proprietăți, imobile, importului de bunuri, prestărilor de servicii și altor operații de acest fel. Astfel, TVA este un impozit indirect așezat pe consum, cu un caracter general, fiind calculate și aplicate în toate stadiile circuitului economic, de la producător până la consumatorul final.

Valoarea adaugată este diferența dintre prețul de vânzare și prețul de cumpărare din timpul unui circuit economic, cât și diferența dintre valoarea bunurilor și serviciilor realizate de o întreprindere și a bunurilor care au fost folosite pentru obținerea acestor bunuri. Astfel, se poate considera ca TVA este un impozit general pentru consum, ce se caracterizează prin caracter universal, transparență, randament fiscal crescut si neutralitate.

În unele țări este numit și impozit pe cifra de afaceri, putând fi cumulativ, pe măsură ce există mai multe verigi de distribuție, sau unic, cand este încasat o singură dată, indiferent de numărul de verigi de distribuție prin care trece un produs.

În practică este mai utilizată varianta de calcul în care se aplică impozitul asupra prețului de vânzare din stadiul în care se afla produsul, din care se deduce taxa aferentă prețului de vânzare din stadiul anterior.

Despre taxa pe valoarea adăugată se pot afirma următoarele:

-deoarece se aplică tuturor mărfurilor și serviciilor din economie putem spune că are un caracter universal;

-este un impozit neutru unic, dar cu plata fracționată, deoarece se calculează pe fiecare verigă care intervine în realizarea și valorificarea mărfii sau serviciului;

-asigură o bună transparență deoarece fiecare plătitor cunoaște exact care este mă-rimea impozitului și obligației de plată ce-i revine;

-asigură o eficacitate bună, deoarece este percepută la fiecare tranzacție cu bunuri și servicii;

-asigură neutralitatea, deoarce fiind o taxă unică, mărimea sa rămâne independentă de lungimea circuitului economic parcus de un produs sau un serviciu;

În peisajul sistemului fiscal românesc al economiei de piață, taxa pe valoarea adă- ugată apare în anul 1994 la data de 1 ianuarie ca un nou impozit pe circulația bunurilor.

În vederea cunoașterii și respectării reglementărilor fiscale de către contribuabili, organele fiscale defiesc în legătură cu impozitele anumite elemente tehnice de care trebu ie să se țină seama.Aplicate la taxa pe valoarea adăugată,aceste elemente tehnice se prezintă așa:

-subiectul sau contribuabilul obligat să plătească TVA este orice persoană, indiferent de statutul juridic, care efectuează activități economice de livrări de bunuri sau prestări servicii

-suportatorul TVA este persoana care beneficiază de mărfurile vândute și/ sau serviciile prestate și nu subiectul acesteia

-obiectul impunerii în cazul TVA îl constituie vânzările de mărfuri sau prestările de servicii

-sursa de plată a TVA o reprezintă veniturile încasate

-unitatea de impunere în cazul TVA o reprezintă unitatea monetară

-cota TVA se exprimă sub formă procentuală aplicată asupra bazei de impozitare

Luând în considerare aceste aspecte, am structurat lucrarea în trei capitole; astfel, primul capitol se intitulează "Taxa pe valoarea adaugată probleme teoretice specifice domeniului temei”, în care am abordat următoarele aspecte: noțiunea de politică fiscală și sistem fiscal, necesitatea armonizării fiscale, definiții și tipuri de impozitare privind TVA.

În capitolul II, intitulat “Taxa pe valoarea adaugată în Uniunea Europeană și în România” am prezentat TVA-ul în UE, anumite măsuri de ameliorare a colectării impozitelor indirecte la nivel european, precum și principalele caracteristici ale TVA și cotele TVA în România, și evoluția încasărilor din TVA în perioada 2012 - 2017” printr-o analiză detaliată a impozitului indirect TVA, pe perioada anilor: 2012-2017 conform noilor reglementări naționale.

În capitolul III am efectuat studiul de caz privind organizarea contabilității TVA în cadrul S.C. ATU S.R.L, pe baza unui exemplu practic.

În final am prezentat concluziile și recomandările pentru îmbunătățirea așezării si colectării acestui impozit în țara noastră.