Contabilitatea Fluxurilor de Trezorerie

INTRODUCERE

Denumirea de trezorerie îşi are originea în limba latina unde “thesarus” se traduce prin “comoară” sau “depozit pentru obiecte de valoare”.

Dacă la nivel naţional prin “trezoreria statului” este desemnată instituţia care concentrează resursele bugetului public, în cazul unităţilor patrimoniale trezoreria însumează capitalurile lichide compuse din numerarul de casă, disponibilul de la bănci, titlurile de plasament şi alte hârtii de valoare.

Stăpânirea mijloacelor băneşti şi de plată, a relaţiilor financiar-bancare şi de circulaţie a capitalului, este una din cele mai vechi şi mai viabile secţiuni ale contabilităţii.

În acest sector se întâlnesc finanţele, ca teorie şi practică economică cu conceptele clasice ale ştiinţei contabile. Realizarea simbiozei corespunzătoare, care să permită derularea fluxurilor şi a multiplelor implicaţii financiare dintre partenerii de afaceri concomitent cu evidenţa şi controlul lor operativ, este un obiectiv de primă mărime al contabilităţii trezoreriei, ca secţiune “motor” a contabilităţii manageriale.

O întreprindere lansată pe piaţă, în cadrul unei economii instabile, cum este cazul ţării noastre, nu poate răspunde favorabil fenomenelor de incertitudine şi de risc, fără o gestiune a trezoreriei sale, ca subansamblu al gestiunii financiare.

Gestiunea trezoreriei are rolul de a regrupa ansamblul deciziilor, regulilor şi procedurilor care asigură la costul cel mai redus menţinerea echilibrului financiar al întreprinderii.

Obiectul principal al gestiunii trezoreriei este evitarea “blocajului financiar” ca urmare a ajustării zilnice a fluxurilor financiare. Printr-o minuţioasă gestiune a disponibilităţilor şi a instrumentelor de plată şi de finanţare se realizează şi obiectivul secundar de rentabilitate, prin care se minimizează, pe de o parte costul şi volumul finanţărilor şi se optimizează modul de plasare a excedentelor de trezorerie pe termen scurt.

O mare parte a trezoreriei este reprezentată de gestiunea riscurilor financiare, ceea ce presupune utilizarea unor instrumente de asigurare şi de speculaţie, atunci când pieţele financiare sunt fluctuante, cu alte cuvinte atunci când ratele de schimb şi ratele dobânzii oscilează foarte mult la intervale scurte de timp.

Problema riscurilor financiare este o problemă acută în România, unde întreprinderile sunt supuse presiunii unei puternice creşteri a ratei dobânzii, ca urmare a creşterii ratei inflaţiei şi a unei încetiniri a creşterii economice.

Una dintre cele mai răspândite politici de gestiune a trezoreriei, în ţările cu economie dezvoltată şi stabilă este “gestiunea zero”. Ea constă în menţinerea cât mai aproape de zero a soldurilor de disponibilităţi, în vederea reducerii costurilor de gestiune a trezoreriei.

Gestiunea de tip zero, întâmpină însă, o serie de dificultăţi, în cazul întreprinderilor cu numeroase fluxuri financiare reglate prin cecuri, data de prezentare în bancă a cecurilor neputând fi prevăzută cu exactitate.

Tema proiectului ”Contabilitatea fluxurilor de trezorerie” este în strânsă legătură atât cu disciplina “Bazele conabilităţii –contabilitatea financiară” al cărei titular de curs este coordonatorul ştiinţific Conf. Univ. Dr. Doru Pleşea, cât şi cu specialitatea Facultăţii de Ştiinţe Economice, Contabilitate şi Informatică de Gestiune.

După cum reiese şi din titlul temei, proiectul face o prezentare teoretică amănunţită a contabilităţii fluxurilor de trezorerie, după care tratează ca exemplu o aplicaţie practică la S.C. “ALDO” S.R.L. Rezultă deci că proiectul are o structură formată din două părţi: o parte teoretică şi o parte practică, aceasta din urmă constând în studiul de caz pe tema contabilităţii fluxurilor de trezorerie al societăţii comerciale aleasă pentru exemplificare. Proicetul face mai întâi o prezentare din punct de vedere al bazelor teoretice, după care urmează aplicarea cazuală pe caracteristicile economice particulare şi ilustrarea sistemului de contabilitate a fluxurilor de trezorerie particularizat pentru societatea comercială “ALDO” S.R.L.

Proiectul prezintă în primă fază cadrul legislativ al contabilităţii fluxurilor de trezorerie, arătând definiţiile şi noţiunile de bază ale contabilităţii fluxurilor de trezorerie, urmată de indicarea documentelor de încasări, plăţi şi instrumente de plată, evaluarea fluxurilor reale de decontări în numerar, prezentarea standardelor internaţionale de contabili-tate, a organizării contabilităţii trezoreriei, precizarea modului de ţinere a evidenţei operative a elementelor de trezorerie.

Proiectul continuă cu tratarea noţiunilor şi a metodologiilor legate de gestiunea curentă a trezoreriei, cu prezentarea definiţiilor şi a obiectelor gestiunii trezoreriei, a previziunilor şi a bugetului acesteia, a modului de elaborare a bugetului de trezorerie, a modului de întocmire a situaţiei zilnice a trezoreriei.

Prezentarea S.C. ALDO S.R.L. face obiectul capitolului trei al proiectului de licenţă, expunând aspectele generale ale societăţii, fundamentarea strategiei de piaţă, contabilitatea operaţiunilor de decontări în numerar precum şi contabilitatea decontărilor fără numerar.

În următoarea secţiune a proiectului de licenţă este tratată analiza corelaţiei dintre fondul de rulment, necesarul de fond de rulment şi trezoreria netă, cu prezentarea teoretică a noţiunilor care apar încă din titlul capitolului respectiv, dintre care putem enumera fondul de rulment, necesarul de fond de rulment, trezoreria netă şi analiza fluxurilor de trezorerie.