ISA 320 - Pragul de semnificație în planificarea și desfășurarea unui audit

Introducere

Standardele de audit considera folosirea conceptului de risc de audit ca o cale de asigurare ca riscul de denaturare semnificativa a situatiilor financiare este pastrat la un nivel acceptabil de scazut. Riscul de audit reprezinta o problema de planificare.

Calitatea informatiei contabile, in general, si in mod deosebit acelei din situatiile financiare ale exercitiului se afla in stransa legatura cu riscul de audit, cu marimea, felul si intensitatea acestuia. Ca urmare, determinarea si cunoasterea semnificatiei informatiei oferite de audit are o importanta aparte in stabilirea, dimensionarea si monitorizarea riscurilor de audit.

Standardul de audit 320 “Pragul de semnificatie in planificarea si desfasurarea unui audit”, precizeaza faptul ca auditorul trebuie sa ia in considerare pragul de semnificatie si legatura acestuia cu riscul de audit, atunci cand efectueaza un audit al situatiilor financiare.

Prezentul standard este in vigoare pentru auditurile situatiilor financiare pentru perioadele care incep cu data de 15 decembrie 2009 sau ulterior acestei date.

Intre pragul de semnificatie si nivelul riscului de audit exista o relatie inversa si anume, cu cat nivelul pragului de semnificatie este mai ridicat, cu atat este mai scazut riscul de audit si invers. Auditorul ia in considerare relatia inversa dintre pragul de semnificatie si riscul de audit atunci cand determina natura, durata si intinderea procedurilor de audit.

Auditorii planifica si efectueaza auditul cu scopul de a oferi o asigurare rezonabila ca declaratiile financiare sa nu contina erori semnificative. O problema este semnificativa daca omiterea sau declararea eronata a acesteia ar putea influenta deciziile unui utilizator al raportului de audit.

Auditorul trebuie să includă în documentația de audit următoarele valori și factorii luați în considerare în determinarea lor:

- pragul de semnificație pentru situațiile financiare ca întreg

- nivelul sau nivelurile pragurilor de semnificație pentru anumite clase de tranzacții, solduri ale conturilor sau prezentări

- pragul de semnificație funcțional

- orice revizuire a valorilor pragurilor de semnificatie pe măsură ce auditul pro-gresează.

Pragul de semnificatie

Prin prag de semnificatie se intelege nivelul sau marimea unei sume, peste care auditorul o considera ca o eroare, o inexactitate sau o omisiune care poate afecta atat regularitatea si sinceritatea conturilor anuale, cat si imaginea fidela a rezultatului, a situ-atiei financiare si a patrimoniului.

Pragul de semnificatie este nivelul admis de auditor pentru o omisiune sau o declaratie eronata a informatiei din contabilitate, care in anumite circumstante, face ca judecata rationala a unei persoane rezonabile sa fie schimbata sau influentata.

Informatiile sunt semnificative daca omiterea sau prezentarea lor eronata ar putea influenta deciziile pe care utilizatorii le iau pe baza situatiilor financiare privind o anumita entitate raportoare. Cu alte cuvinte, pragul de semnificatie este un aspect al relevantei specific unei entitati bazat pe natura sau magnitudinea, sau pe ambele, elementelor la care se refera informatiile in contextul raportului financiar al unei entitati individuale. In consecinta, Consiliul nu poate specifica un prag cantitativ pentru semnificatie si nu poate predetermina ce ar putea fi semnificativ intr-o anumita situatie.

Determinarea pragului de semnificatie de catre un auditor este influentata de 2 factori:

- judecata profesionala a auditorului

- perceptia auditorului cu privire la nevoile de informatii financiare ale utilizatorilor situatiilor financiare.

Tinand cont de cei 2 factori, este rezonabil ca auditorul sa presupuna faptul ca utilizatorii :

- au o intelegere rezonabila cu privire la afacere si la activitatile economice

- au disponibilitatea de a studia cu un effort rezonabil informatiile din situatiile finan-ciare

- inteleg faptul ca situatiile financiare sunt intocmite, prezentate si auditate la nive-lurile pragurilor de semnificatie

- recunosc incertitudinile inerente evaluarii sumelor pe baza folosirii de estimari, ra-tionamente si luarea in considerare a evenimentelor viitoare

- iau decizii economice rezonabile pe baza informatiilor din situatiilor financiare.

La elaborarea planului de audit, auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificatie astfel incat sa poata detecta din punct de vedere cantitativ denaturarile semnificative. Totusi, atat valoarea, cat si natura denaturarilor trebuie sa fie luate in considerare.

Auditorul ia in considerare pragul de semnificatie atat la nivel global al situatiilor financiare, cat si in relatia cu soldurile conturilor individuale, categoriilor de tranzactii si prezentarilor de informatii.

Pragul de semnificatie trebuie luat in considerare de auditor atunci cand:

1. se determina natura, durata si intinderea procedurilor de audit

2. se evalueaza efectele informatiilor eronate.

Asa cum am specificat in introducere, exista o relatie inversa intre pragul de sem-nificatie si nivelul riscului de audit.

Riscul de audit este riscul ca auditorul sa exprime o opinie inadecvata atunci cand situatiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este stabilit in functie de riscul de denaturare semnificativa si riscul de nedetectare.