Analiza beneficiului într-o societate

CAPITOLUL I BILANŢUL CONTABIL ŞI CONTUL DE PROFIT ŞI

PIERDERE –SURSE DE INFORMARE ÎN ANALIZA

RENTABILITĂŢII

1.1. STRUCTURA CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE

Contul de profit şi pierdere reprezintă un document contabil de sinteză, prevăzut de Legea Contabilităţii (82/1991), care prezintă evoluţia comparativă a veniturilor şi cheltuielilor efectuate de o întreprindere în exerciţiul financiar încheiat faţă de exerciţiul financiar precedent, explică modul de formare a rezultatelor. Această perioadă este in general “exerciţiul contabil” care se întinde pe 12 luni, dar poate fi vorba în acelaşi timp de o analiză a activităţii pentru perioade mai scurte din cadrul exerciţiului. Într-o manieră generală, el oferă informaţiile necesare pentru înţelegerea si explicarea profitului sau a pierderii înregistrate de un agent economic. În contul de profit şi pierderi veniturile şi cheltuielile sunt structurate după natura lor, iar rezultatul exerciţiului este structurat pe feluri de activităţi.

Contul de profit şi pierdere cuprinde:

 toate veniturile generate de activitatea întreprinderii pe parcursul exerciţiului;

 toate cheltuielile aferente, pe parcursul aceleeaşi perioade.

Veniturile corespund resurselor obţinute prin realizarea operaţiunilor industriale comerciale, financiare, excepţionale, iar cheltuielile corespund resurselor consumate cu ocazia realizării acestor operaţiuni.

În consecinţă, compensarea veniturilor obţinute cu cheltuielile efectuate permite obţinerea unui rezultat global de tipul:

REZULTAT = VENITURI – CHELTUIELI

Contul de profit şi pierdere prezintă un interes dublu:

• permite determinarea unui rezultat global şi formularea unei aprecieri de

ansamblu asupra performanţelor economico-financiare ale perioadei;

• permite recapitularea exhaustivă a elementelor de venituri şi cheltuieli care au

contribuit la realizarea lui şi identificarea factorilor favorabili sau nefavorabili care l-au influenţat.

Astfel scăderea rezultatului exerciţilui poate fi generată de creşterea necontrolată a costului de achiziţie a unor materii prime, de îndatorarea excesivă şi creşterea cheltuielilor financiare, de scăderea ritmului vînzărilor.

Din punct de vedere al formei, “Contul de profit şi pierdere” respectiv “Contul de rezultate” se poate prezenta diferit în funcţie de:

• criteriul reţinut pentru clasificarea veniturilor şi cheltuielilor;

• modul de raportare a veniturilor la cheltuieli.

În structurarea veniturilor şi a cheltuielilor, practica românească, precum şi cea franceză, a adoptat clasificarea după natură, în timp ce contabilitatea anglo-saxonă privilegiază gruparea după destinaţie sau pe funcţii.

În ceea ce priveşte prezentarea sub formă de “cont” (tabelul 1), veniturile şi cheltuielile apar în două coloane distincte: soldul este înscris după caz în coloana de venituri (pierderi), sau de cheltuieli (profitul).

TABELUL 1

Contul de rezultate simplificat prezentat sub forma “în cont”

-mii lei-

CHELTUIELI

Perioada

precedentă

(1999)

Perioada curentă

(2000) VENITURI Perioada

precedentă

(1999) Perioada

curentă

(2000)

Cheltuieli pentru exploatare 298 612 256 416 042 367 Venituri din exploatare 324 318 472 465 058 484

Cheltuieli financiare 30 607 286 41 381 985 Venituri financiare 17 912 485 27 888 934

Cheltuieli excepţionale 2 824 265 5 551 935 Venituri exceptionale 1 404 844 2 243 887

Impozitul pe profit 3 396 238 5 065 260 - - -

- - - Pierderea netă - -

Profit net 8 195 755 27 149 758 - - -

TOTAL 343 635 801 495 191 305 TOTAL 343 635 801 495 191 305

Prezentarea “în listă” permite evidenţierea veniturilor, cheltuielilor şi a rezultatului pe operaţiuni (tabelul 2).

TABELUL 2

Contul de rezultate simplificat sub “formă de listă”

-mii lei-

Explicaţii Perioada precedentă

(1999) Perioada curentă

(2000)

Venituri din exploatare 324 318 472 465 058 484

Cheltuieli pentru exploatare 298 612 256 416 042 367

Rezultatul exploatării +25 706 216 +49 016 117

Venituri financiare 17 912 485 27 888 934

Cheltuieli financiare 30 607 286 41 381 985

Rezultatul curent +13 011 415 +35 523 066

Venituri excepţionale 1 404 844 2 243 887

Cheltuieli excepţionale 2 824 265 5 551 935

Rezultatul excepţional +11 591 994 +32 215 018

Impozitul pe profit 3 396 238 5 065 260

Profitul sau pierderea +8 195 755 +27 149 758

Acest mod de prezentare are avantajul separării rezultatului exploatării de cel provenind din operaţiuni financiare şi excepţionale. Rezultatul net este obţinut prin corectarea sumei algebrice a celor trei rezultate cu impozitul pe profit.

Indiferent de forma de prezentare, informaţiile contului de profit şi pierdere sunt structurate pe tipuri de activitate, care se identifică cu însuşi operaţiunile economico-financiare desfăşurate de un titular de patrimoniu într-o perioadă de gestiune. Astfel, operaţiunile legate de activitatea de bază a întreprinderii (industrială sau comercială) care se identifică cu obiectul de activitate al acesteia, formează operaţiunile curente. Aceste operaţiuni au un caracter ordinar, obişnuit, repetitiv şi cuprind atât operaţiunile de exploatare, cât şi cele financiare. Operaţiunile excepţionale au un caracter accidental, nerepetitiv.

În ţara noastra contul de profit şi pierdere se întocmeşte obligatoriu de către toate unitaţile patrimoniale, fie în sistem de bază (unitaţile mari), fie în sistem simplificat (unitaţile mici şi mijlocii).

Contul de profit şi pierdere se descompune în trei blocuri de importanţa inegală:

• de exploatare: este activitatea recurentă a întreprinderii, rezultatul meseriei sale. Rezultatul exploatării permite compararea a două întreprinderi cu aceeaşi activitate indiferent de modul de finanţare a acestei activităţi (dupa retratarea leasing-ului);

• financiare: este costul de finanţare a activităţii. Costul de finaţare a activităţii poate fi în funcţie de decizia de producţie (de exemplu, o puternică substituire a capitalului cu munca şi investiţii importante). Rezultatul financiar este de asemenea în funcţie de istoricul întreprinderii. O întreprindere cu tradiţie, care a acumulat rezultate pozitive importante şi deci rezerve financiare va avea un rezultat financiar pozitiv. O întreprindere recentă va fi mai puternic îndatorată (slăbiciunea capitalurilor proprii, creştere puternică a necesarului de fond de rulment de exploatare datorită creşterii rapide a activitaţii). Rezultatul financiar puternic negativ înseamnă întotdeauna dezechilibre bilanţiere, dar nu neaparat o întreprindere a cărei sănătate este periclitată, dinamismul economic creând adesea dezechilibre financiare.

• excepţional: rezultatul excepţional este nerecurent, el fiind în general puţin semnificativ în activitatea exerciţiului. Există, cu toate acestea, cazuri ce pot fi analizate, de exemplu, cesiunea importantă de imobilizări (ramura de activitate) va conduce la apariţia unor probleme de recurenţă a rezultatului de exploatare. Penalităţile importante înscrise în rândul cheltuielilor exceptionale pot fi efectul unor disfuncţionalităţi.