Analiza comparativă a contractului de leasing IAS 17 - US GAAP - referențialul contabil român

Introducere

Cuvantul leasing provine din limba latina (laxus=deschis), fiind prima data folosit undeva in anii 1560. Pana in secolul al 19-lea denumirea a fost folosita in principal pentru activitatea agricola cand proprietarii de pamant inchiriau terenul pentru a fi folosit iar “chiriasii” aveau drept de proprietate real in schimbul caruia se angajau sa plateasca o datorie pe termen lung.

De atunci nu doar terminologia s-a schimbat. Contractul de leasing este intocmit intre o parte (numita locator/finanţator) ce ofera/ transmite pentru o perioadă determinată dreptul de folosinţă asupra unui bun, al carui proprietar este, celeilalte părţi, denumită locatar -utilizator. La sfârşitul perioadei de leasing locatorul/finanţatorul se obligă să respecte dreptul de opţiune al locatarului (utilizatorului) de a cumpăra bunul, de a prelungi contractul de leasing fără a schimba natura leasingului ori de a înceta raporturile contractuale.

Cele mai importante 2 aspecte ale contractului de leasing sunt:

-Dreptul de proprietate (care poate fi asupra unui pamant, cladire sau masinarie). Fara a lua in calcul acest drept leasingul ar deveni un contract de licenta sau patent.

-Interesul finantatorului asupra bunului se intinde pe o perioada mai mare decat durata leasingului.

Punctul de vedere al IASB asupra leasingului. IAS 17

International Accounting Standards Board este organismul independent de normalizare a standardelor din cadrul Fundaţiei IFRS. Membrii sai (în prezent sunt 15 membri deplini) sunt responsabili cu elaborarea şi publicarea IFRS-urilor, inclusiv a IFRS pentru IMM-uri şi pentru aprobarea interpretarilor la IFRS-uri elaborate de catre Comitetul pentru Interpretarea IFRS-urilor (denumit anterior IFRIC). Indeplinindu-si obligatiile privind normalizarea standardelor, IASB urmează proceduri stabilite stricte, deschise şi transparente, în acest sens publicarea documentelor consultative, cum ar fi documentele de discuţie şi proiectele de expunere spre comentarii publice reprezentand o componentă importanta.

IASB faciliteaza utilizarea in mod corect a contractului de leasing prin “IAS 17- Leases” dar in cadrul acestui document aflam ca nu este aplicabil tuturor contractelor de leasing. Printre exceptii se numara:

1. Contractele de leasing pentru explorarea energiilor non-regenerabile;

2. Contractele de leasing pentru patente, drepturi de copyright etc;

3. Contractele incluse in ““IAS 40 - Investment Property” si “IAS 41 - Agriculture”.

Pentru a putea intelege contractul de leasing trebuie sa incepem prin a defini cativa termeni pe care oricine vrea sa inteleaga corect standardul “IAS 17 - Leases” trebuie sa ii stapaneasca.Pentru aceasta voi incerca o traducere directe din “IAS 17-Leases”:

“Leasingul este un acordul pe care detinatorul bunului i l-a oferit locatarului in schimbul unei sume de bani, sau a unor serii de plati, asupra folosirii unui bun pe o perioada de timp.

Leasingul financiar este un tip de leasing in care se transfera majoritatea riscurile si beneficiile ce revin din dreptul de proprietate asupra bunului. Dreptul de proprietate, daca exista, poate fi sau nu poate fi transferat.”

Clasificarea leasingurilor, in conformitate cu acest standard, se face pe baza riscurilor si beneficiilor ce revin ambelor parti. Daca, o mare parte sau totalitatea riscurilor si/sau beneficiilor sunt transmise, leasingul este catalogat ca financiar. In caz contrar, leasingul este catalogat ca operational.

Cateva exemple a ceea ce ar face un leasing sa fie considerat leasing financiar sunt:

• Leasingul realizeaza transferul de proprietate la sfarsitul acestuia, locatarul avand optiunea de cumparare la un pret mai mic decat valoarea justa;

• Perioada leasingului poate fie gala cu perioada de viata a activului si la inceputul leasingului platile minime sunt aproape egale cu valoarea reala a bunului;

• Daca locatarul se decide sa intrerupa contractul, orice dauna financiara cauzata locatorului va fi asumata de locatar, iar daca exista fluctuatii economice in ceea ce priveste valuarea justa a bunului vor fi asumate de lotatar.

Natura contractului de leasing se stabileste la semnarea acestuia. Daca apar modificari ce ar putea duce la schimbarea clasificarii, contractul ar trebui sa fie revizuit si schimbat intr-un nou tip de contract pentru perioada ramasa din contractul incheiat initial.