Aplicații IAS 2

Stagiu An Ii – Semestru I (Ceccar - Experti Contabili)1. Studiu de cazprivindIAS 2.

Obiectivul acestui standard este de a prezenta tratamentele contabile specifice stocurilor.

Problema fundamentala o reprezinta valoarea costului ce urmeaza a fi recunoscuta drept activ si reportata pana cand veniturile aferente sunt recunoscute. Acest standard face recomandari cu privire la determinarea costului si la recunoasterea ulterioara drept cheltuiala, incluzand orice diminuare a valorii pana la valoarea realizabila neta.De asemenea, standardul ofera recomandari cu privire la formulele de determinare a costului stocurilor.

Stocurile sunt active:

a) detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii;

b) in curs de productie in vederea unei vanzari in aceleasi conditii ca mai sus;sau

c) sub forma de materii prime , materiale si consumabile ce urmeaza a fi folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii.

Valoarea realizabila neta este pretul de vanzare estimat, ce ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, mai putin costurile estimate pentru finalizarea bunului si costurile estimate necesare vanzarii. Aceasta definitie se refera la suma neta pe care o entitate se asteapta sa o realizeze din vanzarea de stocuri pe parcursul desfasurarii normale a activitatii.

Valoarea justa este suma pentru care ar putea fi tranzactionat un activ sau decontata o datorie , intre parti interesate, in constinta de cauza , in cadrul unei tranzactii desfasurate in conditii obiective.

Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta.

Costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii , precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc in prezent.

a) Costurile de achizitie cuprind:

• pretul de cumparare (valoarea negociata cu furnizorul din care se scad reducerile comerciale primite);

• taxelenerecuperabile de la autoritatile fiscale (cum ar fi taxele de import, comisioanele vamale in cazul importurilor);

• alte taxe (cu exceptia acelor pe care entitatea le poate recupera de la autoritatile fiscale)

• costurile de transport, manipulare si

• alte costuri care pot fi atribuite direct achizitiei de produse finite , materiale si servicii;

b) Costurile de prelucrare sunt costurile direct aferente unitatilor produse, cum ar fi:

• valoarea materiilor prime si a altor material consumate in vederea obtinerii produselor finite;

• costurile cu manopera directa ;

• alocarea intr-un mod sistematic a regiei de productie, fixa si variabila, generata de transformarea materialelor in produse finite;

Regia fixa se refera la costurile indirecte fixe cum ar fi: amortizarea, intretinerea sectiei si utilajelor, costurile cu administrarea si conducerea sectiilor. Regia variabila se refera la costurile indirecte variabile cum sunt: forta de munca indirecta, materiile prime indirecte.

c) Alte costuri se includ in costul stocurilor numai in masura in care reprezinta costuri suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc la un anumit moment.

O serie de elemente de costuri care nu trebuie incluse in costul stocurilor ci trebuie reconoscute drept cheltuiala a perioadei in care au survenit sunt:

• pierderi de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele normale admise;

• cheltuieli de depozitare cu exceptia cazului in care astfel de costuri sunt necesare in procesul de productie , anterior trecerii in faza noua de fabricatie;

• cheltuieli de desfacere;

• reduceri financiare acordate tertilor.

Societatea X achizitioneaza marfuri din import dintr-un stat din afara UE in valoare de 5,000 USD.Cheltuielile externe de transport sunt de 500 USD, cele interne pana la destinatie de 300 RON plus TVA. Taxa vamala este de 10% iar comisionul vamal de 1%. Cursul valutar conform declaratiei vamale de import este de 3.5 RON/USD.

Costul de achizitie se va inregistra astfel:

- Pret de achizitie = 5,000 USD x 3.5 RON/USD = 17,500 RON

17,500 371Marfuri = 401 Furnizori 17,500

- Inregistrarea facturii externe de transport (500 USD x 3.5 RON/USD = 1,750 RON)

1,750 371Marfuri = 401 Furnizori 1,750

- Inregistrarea taxei vamale (17,500 + 1,750) x 10% = 1,925 RON

1,925 371Marfuri = 446 Alte impozite, taxe, varsaminte asimilate 1,925

- Inregistrarea comisionului vamal (17,500 + 1,750) x 1% = 193 RON

193 371Marfuri = 447Fonduri speciale taxe, varsaminte asimilate 193

- Plata TVA in vama (17,500 + 1,750 + 1,925 + 193) x 24% = 5,128 RON

5,128 4426 TVA deductibila = 5121 Conturi la banci in lei 5,128

- Plata taxelor vamale si a comisionului vamal:

1,925 446 Alte impozite, taxe, varsaminte asimilate = 5121 Conturi la banci in lei 2,118

193 447 Fonduri speciale taxe, varsaminte asimilate

- Inregistrarea facturii interne de transport:

300 371 Marfuri = 401 Furnizori 372

72 4426 TVA deductibila

2. Studiu de cazprivind IAS 12.

Obiectivul IAS 12 este de a prezenta tratamentul contabil aferent impozitului pe profit curent si amanat.

In conformitate cu prevederile acestui standard, o entitate trebuie sa recunoasca o datorie cuimpozitul amanat, cu anumite exceptii prevazute de standard, in conditiile in care este posibil ca recuperareasau decontarea valorii contabile a unui activ sau a unei datorii sa determine efectuarea unor plati viitoare maimari sau mici privind impozitul pe profit curent, decat ar fi valoarea acestora daca o asemenea recuperare saudecontare nu ar avea consecinte fiscale.

Impozitul pe profit luat in calcul la determinarea si inregistrarea in contabilitate a profituluinet/pierderii nete dintr-un exercitiu financiar trebuie sa cuprinda atat impozitul curent, cat si impozitul amanat.

Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit platibil/recuperabil in raport cu profitulimpozabil/pierderea fiscala pe o perioada.

Impozitul amanat priveste datoriile respectiv creantele cu acesta.

Datoriile privind impozitul amanatsunt reprezentate de valorile impozitului pe profit platibile in perioadele contabile viitore, in ceea ce priveste diferentele temporare impozabile.

Creantele privind impozitul amanatsunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, recuperabile in perioadele contabile viitoare, in ceea ce priveste:

- Diferentele temporare deductibile

- Reportarea pierderilor fiscale nefolosite

- Reportarea creditelor fiscale nefolosite

Diferenta temporara este diferenta intre valoarea economica (contabila) a unei creante sau datorii din bilant si baza lui fiscala. Diferentele temporare pot fi:

- Diferente temporare impozabile care vor genera sume impozabile in determinarea profitului impozabilal exercitiilor viitoare atunci cand valoarea contabila a creantei/datoriei va fi incasata/decontata. In bilant acestea vor fi inregistrate ca datorie cu impozitul pe profit amanat.

- Diferente temporare deductibile care vor genera sume deductibile in determinarea profituluiimpozabil al exercitiilor viitoare atunci cand valoarea contabila a creantei/datoriei va fi incasata/decontata. In bilant acestea vor fi inregistrate ca si creanta cu impozitul pe profit amanat.

Baza fiscalaa unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuita acelui activ sau a acelei datorii inscopuri fiscale. Impozitul amanat (creanta sau datorie) apare atunci cand:

- Exista diferente intre valoarea contabila si baza fiscala a unei creante sau datorii;

- Aceste diferente sunt reversibile (temporare);

- Creantele sau datoriile respective fac obiectul impozitarii.

Diferentele intre baza fiscalasi valoarea contabila pot fi:

- Permanente,situatie in care diferentele respective nu fac obiectul impozitului amanat,cheltuieli nedeductibile fiscal (ex.: cheltuieli protocol, penalitati de neplata a impozitelor labuget) sau venituri neimpozabile (ex.: constituirea rezervei legale);

- Temporare care vor genera sume impozabile sau deductibile atunci cand valoarea contabila a activului sau datoriei este recuperata, respectiv stinsa.

De asemenea impozitul amanat poate sa apara atunci cand:

- Exista valori deductibile sau impozabile in viitor, dar care nu au un activ sau o datoriecorespondenta in bilant;

- Exista pierderi fiscale neutilizate, in conditiile in care existasi probabilitatea realizarii deprofituri impozabile viitoare fata de care pierderile fiscale sa fie reportate.

Pentru determinarea ambelor forme ale impozitului pe profit (curent, amanat) se pleaca, de regula, de la aceeasi cota deimpozitare, respectiv cea prevazuta de legislatia fiscala.

Societatea X detine un activ achizitionat la valoarea de 50,000 RON, in prezent valoarea contabila neta fiind de 30,000 RON (amortizarea contabila este de 20,000 RON). Amortizarea fiscala este de 25,000 RON iar cota de impozitare este de 16%.