Aspecte teoretice și practice privind înregistrarea în contabilitate a veniturilor

INTRODUCERE

Instituțiile de credit sunt reprezentate de: bănci, organizații cooperatiste de credit, bănci de economisire și creditare în domeniul locativ, bănci de credit ipotecar, instituții emitente de monedă electronică.

În organizarea și conducerea contabilității se au în vedere operațiunile efectuate de centralele acestor instituții și de subunitățile operative care nu au personalitate juridică.

CAPITOLUL I. ASPECTE TEORETICE PRIVIND CONTABILITATEA VENITURILOR

1.1. Definiția veniturilor

Veniturile instituției de credit sunt provenite din: dobânzi aferente creditelor acordate și altor plasamente, livrările de bunuri, executările de lucrări, prestările de servicii și din avantajele pe care banca a consimțit să le primească, executarea unei obligații legale sau contractuale din partea terților și venituri extraordinare.

În cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului exercițiului se cuprind, de asemenea, veniturile din: vânzarea activelor, producția de imobilizări și diminuarea sau anularea provizioanelor.

Cifra de afaceri se calculează prin însumarea veniturilor rezultate din: dobânzi și venituri asimilate (din operațiunile de trezorerie și operațiunile interbancare; din operațiunile cu clientela; din operațiunile cu obligațiuni și alte titluri cu venit fix și alte dobânzi și venituri asimilate), venituri din titluri cu venit variabil, comisioane, câștiguri sau pierderi din operațiuni financiare (rezultatul net din operațiunile cu titluri de tranzacții, de plasament și din operațiunile de schimb), alte venituri din activitatea de exploatare (alte venituri de exploatare bancară și nebancară).

1.2. Clasificarea veniturilor

Contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri, după natura lor, care se grupează astfel:

- Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operațiunile de trezorerie și operațiunile interbancare; venituri din operațiunile cu clientela; venituri din operațiunile cu titluri și alte instrumente financiare; venituri din operațiunile de leasing; venituri din credite subordonate; venituri din operațiunile de schimb; venituri din operațiunile în afara bilanțului și operațiunile cu instrumente derivate; venituri din prestațiile de servicii financiare; alte venituri din activitatea de exploatare);

- Venituri diverse din exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; câștiguri din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea justă; venituri din investiții imobiliare; venituri din cedarea și casarea imobilizărilor; venituri din reevaluarea imobilizărilor; venituri accesorii;

alte venituri diverse din exploatare);

- Venituri din ajustări pentru depreciere, provizioane și recuperări de creanțe (venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni de trezorerie și interbancare; venituri din ajustări pentru deprecierea creanțelor din operațiuni cu clientela; venituri din ajustări pentru depreciere privind operațiunile cu titluri și operațiuni diverse; venituri din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate; venituri din provizioane și venituri din recuperări de creanțe);

- Venituri din ajustarea la inflație;

- Venituri din impozitul pe profit amânat.

1.3. Prezentarea grupei de conturi

Clasa 7 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ține evidența veniturilor pe feluri de venituri, după natura lor, pe următoarele grupe de conturi:

- 70 - Venituri din activitatea de exploatare bancară

- 74 - Venituri diverse din exploatare

- 76 - Venituri din provizioane, recuperări de creanțe amortizate

- 77 - Venituri extraordinare

Conturile din clasa 7 "Venituri" sunt conturi cu funcție de pasiv.

La sfârșitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau pierdere (591 “Profit sau pierdere”), direct sau cu ajutorul contului de decontări intrabancare (341 “Decontări intrabancare”), după caz.7