Audit financiar contabil privind imobilizările corporale

1. Cadrul legislativ-normativ al misiunii de audit

Cadrul legislativ normativ in baza caruia se desfasoara misiunea de audit financiar-contabil privind imobilizarile corporale, cuprinde:

o Legea contabilitatii, legea nr. 82/1991, republicata 2008;

o OMFP nr. 3055/2009 pentru apobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene;

o Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal;

o Standardul International de Contabilitate nr.16 (IAS 16) – Imobilizari corporale;

o Standardul International de Contabilitate nr. 36 (IAS 36) – Deprecierea activelor.

2. Obiectivele misiunii de audit financiar-contabil privind imobilizarile corporale

o Verificarea documentelor primare privind imobilizarile din punct de vedere al respectarii conditiilor de fond si de forma.

o Verificarea tranzactiilor privind intrarea de imobilizari corporale prin achizitie din punct de vedere al:

a) costului de achizitie;

b) modului de contabilizare.

o Verificarea tranzactiilor privind obtinerea imobilizarilor corporale din productie proprie – costul de productie.

o Verificarea tranzactiilor privind intrarea in patrimoniu – cu titlu gratuit din punct de vedere al evaluarii imobilizarilor corporale la nivelul valorii juste.

o Verificarea tranzactiilor privind intrarile de imobilizari prin subventii, conform urmatoarelor procedee:

• P1: prin care se evidentiaza concomitant atat valoarea de intrare cat si valoarea subventiei

• P2: prin care valoarea subventiei e de dusa din valoarea de intrare

o Verificarea tranzactiilor privind amortizarea imobilizarilor corporale din punct de vedere al:

a) Codului Fiscal - metoda liniara

- metoda degresiva

- metoda accelerata;

b) IAS 16 - metoda SOFTY - metoda progresiva

- metoda regresiva;

- metoda procentajului de utilizare.

o Verificarea tranzactiilor privind casarea imobilizarilor, dupa cazurile:

- casare in conditiile in care imobilizarea este complet amortizata;

- casare in conditiile in care imobilizarea nu este complet amortizata (partial amortizata).

o Verificarea tranzactiilor privind vanzarea imobilizarilor corporale din punct de vedere al compararii pretului de vanzare cu valoarea ramasa neamortizata.

o Verificarea tranzactilor privind inventarierea patrimoniului, dupa cum urmeaza:

- inventarierea fizica;

- inventarierea valorica.

o Verificarea tranzactiilor privind reevaluarea imobilizarilor corporale.

o Verificarea tranzactiilor privind subventiile pentru investitii.

o Verificarea tranzactiilor privind calamitatile naturale, din punct de vedere al deductibilitatii fiscale, a valorii ramase neamortizate.

3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational

Pentru verificare, auditorul utilizeaza urmatoarele documente primare:

a) Factura de cumparare

b) Factura de vanzare

c) Jurnal de vanzari

d) Jurnal de cumparari

e) Deconturi de TVA

f) NIR-uri

g) Proces verbal de punere in functiune

h) Foaie de calcul a amortizarilor

i) Registrul jurnal

j) Balanta de verificare

4. Monografie contabila

Aplicatia 1

La data de 16 decembrie N, entitatea „A” a achizitionat un utilaj de la entitatea „B” la costul de 10.000 lei,TVA 24%. Achitarea datoriei fata de furnizorul de imobilizari se realizeaza ulterior prin transfer bancar.

Entitatea decide ca durata de utilizare economica sa coincida cu durata normala de functionare de 4 ani, preluata din Catalog. Metoda utilizata de intreprindere este cea degresiva.

a) Inregistrarea utilajului ca imobilizare corporala:

%

2131

„Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)” = 404

„Furnizori de imobilizari” 12.400 lei

10.000 lei

4426

„T.V.A. deductibila” 2.400 lei

b) Plata prin banca a furnizorului:

404

„Furnizori de imobilizari” = 5121

„Conturi curente la banci” 12.400 lei

c)Inregistrarea amortizarii

Rata amortizarii liniare = 100 / 4 = 25%

Rata amortizarii degresive = 25% x 1,5 = 37,5%

Anul N+1:

Amortizare degresiva = 10.000 x 37,5% = 3.750 lei

Amortizare liniara = 10.000 / 4 = 2.500 lei

Amortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul anului N, entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva.