Audit financiar, verificarea și certificarea situațiilor financiare

1.Serviciile cu caracter de asigurare

Pe măsură ce societatea noastră devine mai complexă, factorii de decizie se confruntă cu o probabilitate tot mai mare de a primi informaţii incorecte.

Acest fapt se explică prin mai multe motive:

- Distanţa din ce în ce mai mare între informaţii şi utilizatori;

- Părtinirea şi motivele personale ale furnizorului de informaţii;

- Volumul foarte mare al datelor;

- Existenţa unor tranzacţii comerciale foarte complexe.

- Persoanele care poartă răspunderea luării deciziilor economice fac apel la serviciile cu caracter de asigurare pentru a îmbunătăţii fiabilitatea şi relevanţa informaţiilor pe care le utilizează ca bază în procesul de luare a deciziilor.

- Serviciile cu caracter de asigurare sunt valoroase deoarece persoana care oferă asigurarea respectivă este independentă şi este percepută ca fiind nepărtinitoare faţă de informaţiile pe care le examinează.

- Serviciile cu caracter de asigurare pot fi prestate de auditori financiari, experţi contabili , contabili autorizaţi sau o serie de alţi specialişti.

- Una dintre categoriile de servicii cu caracter de asigurare oferită de experţii contabili o reprezintă serviciile de certificare.

- Serviciul de certificare este un tip de serviciu cu caracter de asigurare, prin care firma de audit emite un comunicat în formă scrisă, în care exprimă o concluzie privind fiabilitatea unei declaraţii scrise unei terţe părţi.

- Există trei categorii de servicii de certificare:

a) Auditul situaţiilor financiare istorice;

b) Revizuire situaţiilor financiare istorice;

c) Alte servicii de certificare.

- Auditul situaţiilor financiare istorice. Este o formă de serviciu de certificare prin care auditorul emite un raport în formă scrisă, exprimând o opinie privind conformitatea aspectelor semnificative ale situaţiilor financiare cu principiile contabile general acceptate.

- Auditele reprezintă forma predominantă de servicii cu caracter de asigurare oferite de firmele de audit.

- Atunci când prezintă informaţiile sub formă de situaţii financiare, clientul face o serie de aserţiuni în legătură cu starea sa financiară şi cu rezultatele activităţilor sale.

- Utilizatorii externi care se bazează pe aceste situaţii financiare pentru a lua decizii economice fac referinţă la raportul auditorului ca la un indicator al fiabilităţii situaţiilor respective. Ei preţuiesc asigurarea oferită de auditor datorită independenţei lui faţă de client şi datorită cunoştiinţelor sale în domeniul raportării financiare.

- Scopul efecturii unui audit obişnuit al situaţiilor financiare de către un auditor independent constă în exprimarea unei opinii privind măsura în care aceste situaţii financiare prezintă o imagine fidelă, sub toate aspectele semnificative, a poziţiei financiare, a rezultatelor exploatării şi a fluxurilor de trezorerie în conformitate cu principiile contabile general acceptate.

- Revizuirea situaţiilor financiare istorice. Este un alt tip de serviciu de certificare oferit de experţii contabili şi contabilii autorizaţi.

- Numeroase companii care nu sunt cotate la bursele de valori doresc să ofere o anumită asigurare în ceea ce priveşte situaţiile financiare fără a suporta costul unui audit.

- În timp ce un audit oferă un nivel înalt de asigurare, un serviciu de revizuire nu oferă decât o asigurare moderată în ceea ce priveşte situaţiile financiare şi necesită mai puţine informaţii probante care să justifice acest nivel de certificare. O simplă revizuire( trecere în revistă) este deseori suficientă pentru a răspunde nevoilor utilizatorilor şi poate fi realizată de firma de expertiză contabilă la un tarif mult mai redus decât un audit.

- Alte servicii de certificare. Experţii contabili şi contabilii autorizaţi prestează numeroase alte servicii de certificare.

- O mare parte din aceste servicii reprezintă o prelungire firească a auditului situaţiilor financiare istorice, în măsura în care utilizatorii caută asigurări independente privind alte tipuri de informaţii. De exemplu, băncile solicită deseori debitorilor lor să angajeze un expert contabil pentru a obţine o asigurare în ceea ce priveşte respectarea de către debitor a anumitor clauze financiare din contractul de împrumut.

- Experţii contabili oferă şi asigurări privind eficacitatea mecanismelor de control intern ale unui client vizând activităţile de raportare financiară.

- Experţii contabili pot certifica şi informaţiile din situaţiile financiare previzionale ale unui client, situaţii care sunt deseori utilizate în scopul obţinerii de resurse financiare.

- Se estimează că cererea pentru servicii de asigurare a unor tipuri diferite de informaţii va creşte semnificativ, datorită noilor tipuri de riscuri cu care se confruntă întreprinderea şi datorită creşterii numărului de surse de informaţii disponibile.

- Totuşi una dintre deosebirile importante dintre serviciile de certificare şi alte servicii cu caracter de asigurare constă în potenţiala concurenţă cu care se confruntă firmele de expertiză contabilă atunci când oferă aceste alte servicii cu caracter de asigurare. Piaţa altor forme de asigurări este deschisă şi concurenţilor care nu au statut de auditor financiar, expert contabil sau contabil public autorizat. Pe piaţa acestor servicii, experţii contabili şi contabilii publici autorizaţi se vor confrunta probabil cu o concurenţă din partea firmelor care oferă servicii în domeniul studiilor de piaţă.

- Un avantaj concurenţial de care se bucură firmele de experetiză contabilă pe piaţa serviciilor cu caracter de asigurare constă în reputaţia lor privind competenţa şi independenţa.

- Firmele de expertiză contabilă prestează numeroase alte servicii care, în general, nu se încadrează în sfera serviciilor cu caracter de asigurare.

- Trei exemple specifice de servicii fără caracter de asigurare pe care le oferă deseori experţii contabili sunt :

1. Servicii de contabilitate şi ţinerea registrelor ;

2. Servicii fiscale;

3. Servicii de consultanţă managerială.

- Scopul principal al unui contract de consultanţă managerială constă în a face o recomandare pentru management, în timp ce scopul fundamental al unui contract de servicii cu caracter de asigurare este de a îmbunătăţi calitatea informaţiilor.

- 2.Natura auditului.

- Termenul “audit”îşi are originea în latinescul “audire” cu semnificaţia de a asculta şi a transmite mai departe. În limba italiană cuvântul “audire” înseamnă “ a asculta”.

- Auditul constă în colectarea şi evaluarea unor probe privind informaţiile, în scopul determinării şi raportării gradului de conformitate a informaţiilor respective cu o serie de criterii prestabilite.

- Auditul ar trebui efectuat de o persoană competentă şi independentă.