Auditul Financiar Contabil privind Cheltuielile

Etapa 1 : Prezentarea cadrului legislativ-normativ privind cheltuielile.

• Legea 82/1991 privind Contabilitatea Agentilor Economici;

• OMFP 1752/2005 si OMFP 2374/2007 privind Contabilitatea Agentilor Economici conform directivei a 4 a europene;

• Legea 571/2003 privind Codul Fiscal;

• Normele de aplicare a Codului Fiscal;

• Codul de procedura fiscala;

• Ordinul NR. 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene;

Etapa 2 : Prezentarea obiectivelor misiunii de audit financiar contabil privind cheltuielile.

1. Identificarea persoanei care inregistreaza cheltuielile

2. Identificarea cheltuielilor in functie de natura lor

3. Verificarea cheltuielilor cu servicii personal

4. Verificarea cheltuielilor materiile prime

5. Verificarea cheltuielilor cu intretinerea si reparatii

6. Verificarea cheltuielilor cu dobanzi

7. Verificarea cheltuielilor cu materiale

8. Verificarea cheltuielilor cu energie si curent

9. Verificarea cheltuielilor cu amortizari

10. Verificarea cheltuielilor provenite din diferentele de curs valutar

11. Verificarea cheltuielilor cu sconturi

Etapa 3 : Sistemul de documente primare si fluxul lor informational

1. Verificarea documentelor care atesta calitatea de persoana juridica a celui ce incaseaza cheltuielile;

2. Factura de cumparare;

3. Verificarea inregistrarii facturii de cumparare in registrul de cheltuieli pe categorii de cheltuieli;

4. Jurnalul de cumparari;

5. Jurnalul de banca;

6. Inregistrarea cheltuielilor in balanta de verificare.

FACTURA EMISA

JURNAL DE CUMPARARI BALANTA DE VERIFICARE JURNAL BANCA

Etapa 4 : Monografia contabila a cheltuielilor.

a) cheltuieli de exploatare, care cuprind :

• cheltuieli cu materiile prime si materiale consumabile

• costul de achizitie al obiectelor de inventar consumate

• costul de achizitie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor

• contravaloarea energiei si apei consumate

• valoarea animalelor si pasarilor

• costul marfii vandute si al ambalajelor

• cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti

• redevente

• locatii de gestiune si chirii

• prime de asigurare

• studii si cercetari

• cheltuieli cu alte servicii executate de terti (colaboratori)

• comisioane si onorarii

• cheltuieli de protocol

• reclama si publicitate

• transportul de bunuri si personal

• deplasari, detasari si transferari, cheltuieili postale si taxe de telecomunicatii

• servicii bancare si altele

• cheltuieli cu personalul(salariile, asigurari si protectia sociala si alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana juridica)

• alte cheltuieli de exploatare(pierderi din creante si debitori diversi; despagubiri amenzi si penalitati; donatii si alte cheltuieili similare; cheltuieili privind activele cedate si alte operatii de capital etc)

b) cheltuieli financiare, care cuprind :

• pierderi din creante legate de participatii

• cheltuieli privind investitiile financiare cedate

• diferentele nefavorabile de curs valutar

• dobanzile privind exercitiul financiar in curs

• sconturile acordate clientilor

• pierderi din creante de natura financiara si altele

c) cheltuieli extraordinare (calamitati si alte evenimente extraordinare)

d) cheltuielile cu amortizarile, provizioanele si ajustarile, precum si cheltuieli cu impozitul pe profit/ pe venit si alte impozite, calculate potrivit legii, se evidentiaza distinct in functie de natura lor

Studii de caz :

1. SC V&M SRL are pe stoc la data de 12.06.08 obiecte de inventar in valoare de 550.000 lei. La data de 20.06.08 se dau in folosinta obiecte de inventar in valoare de 200.000 lei. In data de 24.06.08 se achizitioneaza facturiere si chitantiere cu regim special, in valoare de 100.000 lei plus TVA 19%.

a) darea in folosinta a obiectelor de inventar:

603 = 303 200.000 lei

b) receptia documentelor cu regim special:

602 = 401 119.000 lei

2. Ajung la scadenta cheltuielile facute in avans de 800.000 lei si o factura primita pentru reparatia unui automobil, in valoare de 2.000.000 lei plus TVA 19%.

a) inregistrarea cheltuielilor efectuate in avans:

658 = 471 800.000 lei

b) inregistrarea facturii de reparatii:

658 = 401 2.380.000 lei