Auditul financiar contabil privind rezultatul exercițiului

Etapa I: Prezentarea cadrului legislativ normativ

- IAS 12 „Impozitul pe profit”;

- Legea contabilităţii 82/1991;

- OMFP 3055/2009 – Reglementările contabile conforme cu directivele europene

- Cod Fiscal;

- Cod de Procedură Fiscală;

- Norme de Aplicare a Codului Fiscal;

- Norme de Aplicare a Codului de Procedură Fiscală.

Etapa II: Prezentarea obiectivelor privind auditul financiar-contabil al rezultatului exerciţiului

1) Verificarea corelaţiei dintre balanţa de verificare şi contul de profit şi pierdere privind cheltuielile şi veniturile;

2) Verificarea clasificării corecte a veniturilor în:

• Venituri impozabile;

• Venituri neimpozabile

-Dividendele primite de o persoană juridică română de la o altă persoană juridică română; după aderarea Romaniei la UE sunt neimpozabile şi dividendele primite de la o persoana juridică străină (in anumite condiţii1)

-Diferenţe favorabile de valoare a titlurilor de participare

-Venituri din anularea/reducerea cheltuielilor/provizioanelor nedeductibile

-Venituri din recuperarea cheltuielilor nedeductibile

-Venituri neimpozabile expres prevăzute în acorduri şi memorandumuri

3) Verificarea clasificării corecte a elementelor în:

• Deduceri

-Rezerve deductibile

-Rezerva legală (5% din profitul brut, până ce atinge 20% din capitalul social).

-Amortizarea fiscală

-Deducerea de dobândă reportată ca nedeductibilă când gradul de indatorare devine mai mic decât 3.

• Cheltuieli deductibile

-cheltuieli care sunt aferente realizării veniturilor impozabile plus altele specific menţionate de lege.

-cheltuielile cu achiziţionarea ambalajelor, pe durata de viaţă stabilită de către contribuabil; cheltuielile efectuate pentru protecţia muncii şi pentru prevenirea accidentelor de muncă şi a bolilor profesionale;

-cheltuielile cu contribuţiile pentru asigurarea de accidente de muncă, boli profesionale sau cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;

-cheltuielile de reclamă şi publicitate efectuate în scopul popularizării firmei, produselor sau serviciilor, în baza unui contract scris (inclusiv bunurile care se acordă în cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor şi demonstraţii la punctele de vânzare, precum şi alte bunuri şi servicii acordate cu scopul stimulării vânzărilor);

-cheltuielile de transport şi cazare în ţară şi în străinătate efectuate de către salariaţi şi administratori si persoane asimilate acestora,

-contribuţia la rezerva mutuală de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

-taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile obligatorii, reglementate de actele normative în vigoare, precum şi contribuţiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de muncă;

-cheltuielile pentru formarea şi perfecţionarea profesională a personalului angajat;

-cheltuielile pentru marketing, studiul pieţei, promovarea pe pieţe existente sau noi, participarea la târguri şi expoziţii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

-cheltuielile de cercetare-dezvoltare; cheltuielile pentru perfecţionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, întreţinerea şi perfecţionarea sistemelor de management al calităţii, obţinerea atestării conform cu standardele de calitate;

-cheltuielile pentru protejarea mediului şi conservarea resurselor;

-taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile datorate către camerele de comerţ şi industrie, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale;

-pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate, ca urmare a închiderii procedurii de faliment a debitorilor, pe baza hotărârii judecătoreşti prin care se atestă această situaţie, precum si in alte cazuri.

• Parţial deductibile

-protocol < 2% aplicat la diferenţa dintre veniturile impozabile şi cheltuielile aferente acestora, altele decât cheltuielile de protocol şi impozitul pe profit;

-diurna în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice;

-cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 2%, aplicată asupra fondului de salarii realizat;

-perisabilităţile, în limitele stabilite;

-cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori, în limita prevederilor legii anuale a bugetului de stat;

-cheltuielile cu provizioane şi rezerve, în anumite limite;

-cheltuielile cu dobânda şi diferenţele de curs valutar, în limita prevazuta de lege;

-amortizarea, în limita prevăzută de lege;

-cheltuielile efectuate, în numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 200 euro într-un an fiscal pentru fiecare participant

-cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 200 euro într-un an fiscal pentru fiecare participant

-cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea locuinţelor de serviciu sau a unui sediu aflat în locuinţa proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în scop personal, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii în baza contractelor încheiate între părţi, în acest scop;

-cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente autoturismelor folosite de angajaţii cu funcţii de conducere şi de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecărei persoane fizice cu astfel de atribuţii, justificate cu documente legale.