Contabilitatea operațiilor cu terții

CONTABILITATEA OPERATIILOR PRIVIND

RELATIILE CU TERTII

Creantele si datoriile fata de terte persoane constituie doua categorii importante de elemente patrimoniale, de activ si respectiv de pasiv, având o structura eterogena si implicatii semnificative în ceea ce priveste situatia financiara a oricarui agent economic. Ele sunt generate de faptul ca unitatile patrimoniale, indiferent de domeniile de activitate din care fac parte, îsi desfasoara activitatea în contextul unui sistem complex de relatii de decontare stabilite cu tertii, persoane fizice si juridice.

Problematica datoriilor si creantelor fata de terte persoane, cu decontare pe termen scurt (sub un an), se rezolva cu ajutorul conturilor existente în clasa a 4-a din cadrul Planului de conturi general, denumita „Conturi de terti". Aceasta clasa de conturi este delimitata în noua grupe de conturi, care permit formarea unei imagini de ansamblu asupra structurii datoriilor si creantelor, dupa cum urmeaza: 40 „Furnizori si conturi asimilate", 41 „Clienti si conturi asimilate", 42 „Personal si conturi asimilate", 43 „Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate", 44 „Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate", 45 „Grup si asociati", 46 „Debitori si creditori diversi", 47 „Conturi de regularizare si asimilate", 48 „Decontari în cadrul unitatii", 49 „Provizioane pentru deprecierea creantelor".

În cadrul fiecarei grupe amintite se gasesc doua sau mai multe conturi sintetice de gradul I, care detaliaza structura categoriilor de creante si datorii pe care le oglindesc, asa cum se va prezenta în paragrafele urmatoare.

În legatura cu evaluarea creantelor si datoriilor se prezinta elementele caracteristice mai importante.

Contabilitatea datoriilor si creantelor comerciale este reglementata Juridic prin Legea Contabilitatii Nr.82/1991, publicata în Monitorul Oficial nr. 265/27.12.1991 si prin Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitatii.

Conform acestor acte normative, contabilitatea datoriilor si creantelor comerciale este tinuta respectând urmatoarele norme si reguli:

A) În Legea contabilitatii nr.82/1991

1. Conform art.3

alin. l: „Contabilitatea se tine în limba româna si în moneda nationala.”

alin. 2: „Contabilitatea operatiunilor efectuate în valuta se tine atât în moneda nationala, cât si în valuta."

2. Conform art.7

alin. 2: „Creantele si datoriile se înregistreaza în contabilitate la valoarea lor nominala."

3. Conform art.15: „Contabilitatea clientilor si furnizorilor, a celorlalte creante si obligatii, se tine pe categorii, precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica ."

B) În Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii

1. Conform art.19: „Valoarea de utilitate a creantelor si datoriilor se stabileste în functie de valoarea lor probabila de încasat, respectiv de plata

2. Conform art.74: „Contabilitatea tertilor asigura evidenta datoriilor st creantelor unitatii patrimoniale în relatiile acesteia cu furnizorii, clientii| personalul, asigurarile sociale, bugetul statului, unitatile din cadrul grupului asociatii, actionarii, diversi debitori si creditori, si alte persoane fizice sau juridice.

În contabilitatea furnizorilor si clientilor se înregistreaza operatiile patrimoniale privind livrarile de marfuri si produse, lucrari executate si servicii prestate, precum si alte operatii efectuate, de regula, în baza contractelor încheiate între acestia.

Avansurile acordate furnizorilor si creantele din ambalaje si alte bunuri de primit de la acestia, precum si avansurile primite de la clienti si datorii lei pentru ambalaje si alte bunuri de livrat acestora se înregistreaza în contabilitate în conturi distincte."

3. Conform art.75: „Operatiile privind vânzarile-cumpararile de bunuri| executarile de lucrari si prestarile de servicii efectuate pe baza efectelor de comert se înregistreaza în contabilitate în conturile corespunzatoare efectelor de plata sau de primit, dupa caz.

Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se înregistreaza într-un cont în afara bilantului si se mentioneaza în anexa la bilant.

Efectele de comert trebuie sa îndeplineasca conditiile de forma si fond prevazute de reglementarile în vigoare, fara de care validarea lor poate fi anulata sau contestata.”

4. Conform art.76: „Creantele si datoriile în devize se înregistreaza în contabilitate în lei, la cursul de schimb în vigoare la data efectuarii operatiilor.

Diferentele de curs valutar, între data înregistrarii creantelor si datoriilor în devize si data încasarii, respectiv platii lor, se înregistreaza ca venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz.