Contabilitatea și gestiunea imobilizărilor și a stocurilor - recunoaștere, evaluare și tratamente contabile

CAPITOLUL I

STADIUL CUNOAŞTERII PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE SI

STOCURILE

1. Concepte, convenţii şi termeni cheie privind activele imobilizate şi stocurile.

“Contabilitatea financiara are o fundamentare patrimonialā, astfel elementele calitative descrise in situaţiile financiare se bazeazā pe categoria juridica de patrimoniu.

Structurile calitative proprii patrimoniului reprezentate în situaţiile financiare sunt cele de activ şi de pasiv.

Masa elementelor de activ este împartitā pe subdiviziuni, în raport de natura, modul de utilizare a bunurilor şi lichiditatea acestora. Structurile care raspund la asemenea cerinţā sunt cele de active si cele asimilate.

În raport cu aceste criterii se disting:

- Activele imobilizate;

- Activele circulante (curente)

O asemenea distincţie se regāseşte în plan economic prin gruparea activelor în capital fix şi capital circulant”

1.1 NOTIUNI, CONTINUT, STRUCTURI, DELIMITARI PRIVIND

ACTIVELE IMOBILIZATE

Activele imobilizate sunt definite in I.A.S. 1 “Prezentarea situaţiilor financiare”

ca toate acele active care nu sunt clasificate în categoria activelor curente.

Activele imobilizate reprezintā bunurile şi valorile destinate sā serveascā o perioadā îndelungata în activitatea entitāţii economice si care nu se consumā sau se inlocuiesc dupa prima utilizare.

In raport de comportamentul lor economic şi al structurii lor materiale activele imobilizate se grupeaza astfel:

- Imobilizari corporale;

- Imobilizari necorporale;

- Imobilizari financiare;

1.1.1.* Imobilizarile corporale sunt definite de I.A.S 16 “Imobilizari corporale”ca active materiale, nemonetare, care:

a) sunt deţinute de o intreprindere pentru a fi utilizate în producţia de bunuri sau prestāri de servicii, pentru a fi închiriate terţilor, sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;

b) pot fi utilizate de întreprindere pe parcursul mai mulor perioade de gestiune;

Deşi IAS 16 “Imobilizāri corporale” exclude din aria sa de aplicabilitate investiţiile imobiliare (IAS 40 “Investiţii imobiliare”), acestea se numarā printre elementele de imobilizāri corporale, aceste imobilizāri sunt detinute mai degrabā pentru creşterea valorii capitalului.

Imobilizārile corporale mai sunt cunoscute şi sub denumirile de active corporale, active tangibile sau imobilizāri fizice.

”Termenul generic de imobilizāri corporale (denumite active tangibile) este folosit pentru a identifica în general acele active folosite în special în activitatea productivā din care societatea va beneficia pe o perioada mai mare de un an. Termenul de “corporal “ sau de “tangibil” face distincţia fata de activele necorporale care sunt active fārā o substanţa fizica sau a caror valoare nu poate fi în întregime indicata de existenţa lor fizica.”

1.1.2“* Imobilizārile necorporale, denumite si imobilizāri nemateriale sau active intangibile, nu îmbraca forma de bunuri concrete. Reglementārile din Romania clasificā imobilizārile necorporale în structuri precum:

- Cheltuieli de constituire;

- Cheltuieli de dezvoltare;

- Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale şi alte drepturi şi valori similare;

- Fond comercial, în cazul în care a fost achizitionat;

- Alte imobilizāri necorporale”

I.A.S. 38 “Active necorporale” solicitã unei intreprinderi sā recunoasca un element ca activ necorporal dacā şi numai dacā acel element intruneste:

1. Definitia unui activ necorporal;

2. Criteriul de recunoaştere expus in standard şi anume: este probabil ca intreprinderea sa obtina beneficii economice viitoare care pot fi atribuite activului respectiv;

3. Costul activului poate fi masurat in mod credibil.

Aceste reglementāri se aplicā fie ca activul este achizitionat din exterior, fie cā este generat intern.

“I.A.S. 38 “Active necorporale “ specificā faptul ca fondul comercial, mārcile, licenţele, titlurile de participare, listele de la clienţi şi alte categorii similare din punct de vedere economic, care sunt generate intern, nu vor fi recunoscute ca active.”1

Întreprinderile utilizeazā frecvent resurse sau angajeazā datorii pentru achiziţia, dezvoltarea sau mārirea unor resurse necorporale cum ar fi cunoştinţele ştiinţifice sau tehnologice, proiectarea si implementarea unor noi procese sau sisteme, licenţe, proprietāţi intelectuale, cunoştinţe despre piata şi marci inregistrate. Nu toate aceste elemente vor indeplini toate condiţiile definiţiei unui activ necorporal şi anume: identificabilitatea, controlul asupra unei resurse, existenţa beneficiilor economice viitoare.

Identificabilitatea activului necorporal se impune pentru a-l delimita de fondul comercial.

Controlul activului necorporal constā în capacitatea întreprinderii de a obţine beneficii economice viitoare din aceastā resursā şi, de asemenea¸ de a rerstricţiona accesul altora la beneficiile respective.

Beneficiile economice viitoare ce decurg dintr-un activ necorporal pot include venituri din vanzarea de produse sau servicii, reduceri de costuri sau alte beneficii rezultate din folosirea activului de societate.

Se cunosc urmatoarele categorii de imobilizāri necorporale :

1.1.2.1*Cheltuieli de constituire reprezintā cheltuielile generate de constituirea întreprinderii ca persoana juridicā distinctā. În aceaste situatie, valoarea rezultatā ca imobilizare necorporalā se amortizeazā sitematic pe parcursul unei perioade determinate.

Potrivit I.A.S 38 “active necorporale”, cheltuielile de constituire trebuie recunoscute drept cheltuieli ale perioadei in care sunt efectuate. Cheltuielile de constituire pot consta din costuri de infiintare, cum ar fi costurile de secretariat şi cele juridice suportate la infiintarea unei entitati juridice, cheltuiala pentru a deschide o noua afacere, sau cheltuiala pentru inceperea a noi operaţii sau lansarea de noi produse sau procese

Reglementārile contabile armonizate cu directiva a IV a CEE şi cu Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanţelor publice nr.94/2001, prevād la punctual 5.21 posibilitatea imobilizārii de cātre o întreprindere a cheltuielilor de constituire. În aceastā situaţie suma reflectata in contul de imobilizāri necorporale se va amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de 5 ani.

1.1.2.2“* Cheltuielile de dezvoltare

Dezvoltarea este aplicatā rezultatelor cercetārii sau a altor cunoştinţe în scopul realizārii de produse sau servicii noi sau îmbunātāţite substanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizārii.”1

Exemple de activitāţi de dezvoltare sunt :

- proiectarea, construcţia şi testarea producţiei intermediare sau folosirea intermediarā a prototipurilor, modelelor;