Contabilitatea Subvențiilor Guvernamentale

1. IAS 20 "Contabilitatea subventiilor guvernamentale si prezentarea

informatiilor legate de asistenta guvernamentala u

(reformulat în 1994)

Acest standard international de Contabilitate reformulat înlocuieste Standardul initial aprobat de Consiliu în noiembrie 1982. Standardul este prezentat în forma revizuita adoptata pentru Standardele Internationale de Contabilitate din anul 1991. Textul aprobat initial nu a suferit modificari substantiale. Anumiti termeni au fost schimbati pentru a-1 alinia la practica actuala a IASC.

Finantarea publica este o masura luata de catre stat cu scopul de a acorda beneficii economice specifice unei întreprinderi sau categorii de întreprinderi, cu respectarea anumitor criterii prestabilite. Determinatorul guvernamental se refera la guvernul propriu-zis, la agentiile guvernamentale si la alte institutii similare locale, nationale sau internationale.

Finantarea guvernamentala poate îmbraca forma, dupa caz, de active (de exemplu, o contributie pentru achizitionarea unui activ), de venituri (de exemplu, o contributie pentru plata unei cheltuieli) si de împrumuturi nerambursabile (de exemplu, o contributie care exonereaza de rambursarea acestor împrumuturi).

Aspectele contabile privind subventiile guvernamentale si asistenta guvernamentala, inclusiv împrumuturile nerambursabile, sunt rezolvate prin intermediul IAS 20 "Contabilitatea subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentala". Acesta abordeaza tratamentul contabil si prezentarea informatiilor de catre întreprinderile care primesc subventii, asistenta si împrumuturi guvernamentale.

1.1. Arie de aplicabilitate

Guvernele pot interveni în tranzactii ce vizeaza finantarea de active si de cheltuieli fara a avea caliatatea de actionari sau de asociati. IAS 20 "Contabilitatea subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentala", prin aria sa de aplicabilitate, vizeaza tranzactiile privind transferul de resurse guvernamentale în favoarea acelor întreprinderi care reflecta anumite criterii prestabilite referitoare la activitatea de exploatare a acestor societati comerciale.

"Prevederile IAS 20 se aplica în contabilitatea si prezentarea subventiilor guvernamentale si a altor forme de asistenta guvernamentala, inclusiv a împrumuturilor nerambursabile. Standardul nu opereaza cu:

- probleme speciale ce apar la contabilizarea subventiilor guvernamentale ca urmare a modificarii preturilor;

- asistenta guvernamentala este acordata unei întreprinderi sub forma de beneficii ce sunt disponibile în determinarea venitului impozabil sau care sunt determinate sau limitate pe baza datoriei privind impozitul pe profit (cum ar fi perioadele de scutire de la plata impozitului pe profit, reducerile de valoare privind amortizarea accelerata si ratele reduse ale impozitului pe profit, etc);

- participarea guvernamentala la conducerea unei întreprinderi**.1

IAS 20 "Contabilitatea subventiilor guvernamentale si prezentarea

informatiilor legate de asistenta guvernamentala, paragraful 2, precizeaza elementele care nu constituie obiectul standardului, dupa cum urmeaza:

- problemele aparute în reflectarea efectelor determinate de modificarile de preturi asupra situatiilor financiare sau a altor informatii suplimentare de natura similara;

- asistenta guvernamentala sub forma de beneficii fiscale, cum sunt perioadele de scutire de la plata impozitului pe profit, creditele fiscale pentru investitii, reducerile de valori prin amortizarea accelerata sau ratele reduse la impozitul pe profit;

- detinerea de catre guvern a unei parti din capitalul social al unei întreprinderi;

- subventiile guvernamentale acoperite de IAS 41 "Agricultura".

1.2. Asistenta guvernamentala

Asistenta guvernamentala reprezinta actiunile întreprinse de guvern cu scopul de a acorda beneficii economice specifice unei întreprinderi sau unei categorii de întreprinderi care înplinesc anumite criterii.

Asistenta guvernamentala nu include:

- beneficii oferite în mod indirect, prin actiunile guvernului care

influenteaza conditiile economice generale cum ar fi:

- asigurarea infrastructurii în zonele de dezvoltare;

- impunerea unor constrângeri comerciale societatilor concurente;

- acordarea de facilitati, cum ar fi sistemele de irigatii sau canalizare, care trebuie sa fie disponibile pentru beneficiul întregii comunitati locale;

- asistenta guvernamentala care, în mod rezonabil, nu poate fi evaluata;