Contabilitatea TVA-ului

INTRODUCERE

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect relativ nou pe plan mondial, adoptat initial in Franta in anul 1954. Incepand cu anul 1970 taxa pe valoarea adaugata a fost adoptata de toate tarile Pietei Comune, inlocuind impozitul pe circulatia marfurilor.

Aceasta inlocuire a impozitului pe circulatia marfurilor cu TVA-ul constituie o conditie pentru aderarea la Uniunea Europeana. Pentru introducerea taxei pe valoare adaugata au fost luate o serie de masuri privind impozitul pe circulatia marfurilor, pentru a facilita trecerea de la un impozit la altul. Astfel, in 1991, s-a redus la cinci numarul cotelor de impozit pe circulatia marfurilor aferente bunurilor si serviciilor si s-a constituit un nou impozit indirect (acciza) pentru unele produse si articole considerate de lux. Prin aplicarea impozitului pe circulatia marfurilor nu era impozitat comertul cu amanuntul. Inainte de implementarea taxei pe valoarea adaugata s-a cautat sa se extinda campul de aplicare a impozitului pe circulatia marfurilor la unele produse si prestari de servicii, cum ar fi, de exemplu, produsele agricole, activitatea postala si de telecomunicatii, transportul de calatori si de marfuri , etc.

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect asupra consumului, cu caracter general, care se aplica asupra operatiilor privind transferul de bunuri si prestarilor de servicii cu plata. Taxa pe valoarea adaugata se aplica numai in tara in care produsul se produce si/sau se consuma. Valoarea adaugata reprezinta diferenta dintre incasarile obtinute din vanzarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrarilor si platilor efectuate pentru bunuri si servicii aferente aceleasi faze a circuitului economic.

Sistemul de functionare al TVA are la baza un principiu fundamental care consta in aceea ca din taxa facturata pentru bunurile livrate si serviciile prestate se scade taxa aferenta bunurilor sau serviciilor achizitionate sau executate in unitati propii destinate realizarii de operatii impozabile.

Principalele avantaje ale taxei pe valoare adaugata sunt:

• egalitatea participarii diferitelor circuite (neutralitatea taxei);

• incurajarea investitiilor (prin detaxarea acestora);

• protectie echitabila a fiecarei tari in raport cu strainatatea.

In ceea ce priveste teritorialitatea taxei pe valoare adaugata, pentru

tara noastra, se aplica pricipiul destinatiei, fiind impozitat consumul, deci are loc o impozitare a bunurilor sau serviciilor care se comercializeaza sau sunt prestate in Romania, indiferent daca provin de la producatori interni sau din import. Bunurile importate sunt impozitate in Romania la intrarea acestora in tara (odata cu inregistrarea “Declaratiei vamale de import”). Prestarile de servicii sunt impozaile atunci cand sunt utilizate in Romania, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului.

Conceperea si functionalitatea T.V.A. a avut in vedere si limitarea evaziunii fiscale, in sensul ca neplata ei in fazele anterioare duce la sporirea taxei in fazele ulterioare ale circuitului economic. Astfel, agentii economici care cumpara produse sau bunuri sunt interesati sa verifice daca furnizorul acestora a calculat corect partea de taxa care ii revenea.

Proiectul este structurat pe trei capitole : primul capitol cuprinde particularitati ale taxei pe valoare adaugata ,cotele de impunere si baza de impozitare , al doilea capitol cuprinde documentele folosite pentru evidentierea taxei pe valoare adaugata , si al treilea capitol operatii privind taxa pe valoare adaugata.

CAPITOLUL I

I.1 Particularitati ale contabilitatii taxei pe valoare adaugata

Aplicatiile taxei pe valoarea adaugata nu pot fi realizate decat in contextul pachetului normatic care defineste coordonatele,regulile generale si cazurile de exceptie ale implementarii si functionarii acestui sistem de impozitare. In oricare din tarile in care se aplica taxa pe valoarea adaugata, principalele coordonate sunt date de : campul de aplicare, teritorialitatea, faptul generator si excibilitatea, baza de impozitare, cotele de impozitare, deductibilitatea, obligatiile persoanelor fizice si juridice circumscrise in perimetrul de aplicare a taxei de valoarea adaugata.