Efectele variației cursurilor de schimb valutar - IAS 21

CAPITOLUL I Standardul Internaţional de Contabilitate 21 Efectele variaţiei cursurilor de schimb valutar

Obiectiv

O entitate poate desfăşura activităţi în străinătate în două moduri. Ea poate realiza tranzacţii în valută sau poate avea operaţiuni în străinătate. În plus, o entitate poate prezenta situaţiile sale financiare în valută. Obiectivul prezentului Standard este de a prescrie modul de includere a tranzacţiilor în valută şi a operaţiunilor din străinătate în situaţiile financiare ale entităţii şi modul de conversie a situaţiilor financiare într-o monedă de prezentare.

Principalele probleme sunt legate de decizia privind cursul (cursurile) de schimb valutar care urmează să se utilizeze şi de modul de raportare a efectelor variaţiei cursurilor de schimb valutar în situaţiile financiare.

Arie de aplicabilitate

Prezentul Standard se va aplica:

(a) la contabilizarea tranzacţiilor şi soldurilor în valută, cu excepţia acelor tranzacţii cu instrumente derivate şi solduri care intră în aria de aplicabilitate a IAS 39 Instrumente financiare: recunoaştere şi evaluare;

(b) la conversia rezultatelor şi poziţiei financiare ale operaţiunilor din străinătate care sunt incluse în situaţiile financiare ale entităţii prin integrare globală, prin integrare propor¬ţională sau prin metoda punerii în echivalenţă; şi

(c) la conversia rezultatelor şi poziţiei financiare ale unei entităţi în moneda de prezentare.

1. IAS 39 se aplică multor instrumente derivate de curs de schimb şi, prin urmare, acestea sunt excluse din aria de aplicabilitate a prezentului Standard. Totuşi, aceste instrumente derivate de curs de schimb, care nu intră în aria de aplicabilitate a IAS 39 (de exemplu, unele instrumente derivate de curs de schimb care sunt încorporate în alte contracte), întră în aria de aplicabilitate a prezentului Standard. În plus, prezentul Standard se aplică atunci când o entitate converteşte valorile aferente instrumentelor derivate din moneda sa de operare în moneda sa de prezentare.

2. Prezentul Standard nu se aplică la contabilizarea împotriva riscurilor a elementelor în valută, inclusiv la acoperirea împotriva riscurilor a unei investiţii nete într-o operaţiune din străinătate. IAS 39 se aplică contabilităţii de acoperire împotriva riscurilor.

3. Prezentul Standard se aplică la prezentarea situaţiilor financiare ale unei entităţi în valută şi stabileşte cerinţele pentru situaţiile financiare rezultate care urmează sa fie descrise ca fiind în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară. Pentru conversiile situaţiilor financiare în valută care nu respectă aceste cerinţe, prezentul Standard specifică informaţiile care urmează să fie prezentate.

4. Prezentul Standard nu se aplică la prezentarea în situaţia fluxurilor de numerar a fluxurilor de numerar care apar din tranzacţiile realizate în valută sau la conversia fluxurilor de numerar ale unei operaţiuni din străinătate (a se vedea IAS 7 Situaţiile fluxurilor de numerar).

Definiţii

Următorii termeni sunt utilizaţi în prezentul Standard cu înţelesul specificat în continuare:

Cursul de închidere este cursul de schimb la vedere de la data întocmirii bilanţului.

Diferenţa de curs valutar este diferenţa care rezultă din conversia unei sume date de unităţi ale unei valute într-o altă valută la cursuri de schimb valutar diferite.

Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre două monede.

Valoarea justă este valoarea pentru care un activ poate fi tranzacţionat sau o datorie poate fi decontată, de bună voie, între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cazul unei tranzacţii realizate în condiţii de concurenţă normală.

Valuta este o monedă alta decât moneda de operare a entităţii.

Operaţiunea din străinătate este o entitate care este o filială, o societate asociată, o asociere în participaţiune sau o sucursală a entităţii raportoare, ale cărei activităţi sunt localizate sau se desfăşoară într-o ţară sau într-o valută alta decât cele ale entităţii raportoare.

Moneda de operare este moneda mediului economic principal în care operează entitatea.

Un grup este o societate-mamă şi toate filialele sale.

Elemente monetare sunt unităţi monetare deţinute, precum şi activele şi datoriile de primit sau de plătit în sume fixe sau determinabile de unităţi monetare.

Investiţia netă într-o operaţiune din străinătate este partea entităţii raportoare în activele nete ale operaţiunii respective.

Moneda de prezentare este moneda în care sunt prezentate situaţiile financiare.

Cursul de schimb la vedere este cursul de schimb la care se poate face imediat schimbul.

Analiza definiţiilor

Moneda de operare