Metode, Tehnici și Probe de Audit Financiar Contabil

INTRODUCERE

În present prin audit se inţelege examinarea profesională a unei informaţii în vederea exprimării unei opinii responsabile şi idependente prin raportarea ei la un criteriu de calitate în vederea satisfacerii nevoilor unor utilizatori de informaţii.

Prin audit financiar se inţelege examinarea efectuată de un profesionist competent şi independent în vederea exprimării unei opinii motivate despre:

- validităţii şi corectei aplicări a procedurilor interne stabilite de conducerea întreprinderii

- imaginile fidele, clare si complete a patrimoniului, a situaţiei financiare şi a rezultatului obţinute de întreprindere

Auditul financiar-contabil constă în verificarea şi certificarea situaţiilor financiare de către un profesionist şi independent, cu calitate de auditor financiar şi exprimarea de către acesta a unei opinii, potrivit căreie situaţiile financiare respective au fost înlocuite sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu un cadru general de raportare financiară identificat.

Libertatea pieţei se bazează pe liberul acces la informaţii corecte. Din aceste motive se dezvoltă în toate ţările demografice, auditul financiar-contabil, ca un control independent faţă de autorităţile publice şi faţă de unităţile patrimoniale şi ca un demers competent exercitat de către specialişti reuniţi în organizaţii profesionale.

Auditorul are rolul de a asigura utilizatorii de informaţii asupra:

- respectării principiilor contabile general acceptate şi a procedurilor interne stabilite de conducerea întreprinderii

- reflectării de către contabilitate şi consturile anuale a imaginii fidele, clare şi competente a patrimoniului, a situaţiei financiare şi a rezultatului obţinut de către întreprindere.

Auditul financiar-contabil este chemat să exprime o opinie independent asupra conturilor anuale sau asupra altor situaţii şi informaţii menită să apere în mpd egal pe toţi utilizatorii de informaţii contabile, pe toţi participanţii la viaţa aconomico-socială.

Auditorii care autentifică şi legitimează situaţiile financiare şi informaţiile furnizate de către contabilitate, respectând cerinţele de independenţă şi contabilitate faţă de operaţiunile şi persoanele pe care le verifică şi prezentând garanţii moral-profesionale sunt chemaţi să-şi îndeplinească misiunea fără să se lase influenţat de interesele adeseori contradictorii ale utilizatorilor de informaţii.

Cuvinte cheie: audit financiar-contabil, contabilitate, tehnici, probe de audit.

CAP.1. TEHNICI UTILIZATE DE AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL

Forţa probantă a elementelor colectate de auditor depinde de originea şi natura acestora, de tehnici şi metode utilizate, necesare asigurării unei credibilităţi întemeiate pe cantitatea si calitatea informaţiilor obţinute.

Tehnicile şi metodele folosite în colectarea elementelor probante, în general, se întrepătrund în forme multiple, utilizandu-se fir individualizat, fie în cadrul unei tehnici, ca o procedură care face parte din aceasta.

Cele mai frecvente tehnici utilizate sunt: tehnica sondajului, tehnica interviului şi tehnica examinării analitice

1.1. Tehnica sondajului

Sondajul este definit ca o tehnică ce constă în selecţionarea unui anumit număr sau părţi dintr-o mulţime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obţinere a elementelor probante şi extrapolarea rezultatelor obţinute asupra eşantionului la întreaga masă sau mulţime. Există două tipuri de sondaje, de naturi diferite:

- Sondajele asupra atribuţiilor - auditorul căuta sa demonstreze ca elementele obţinute prezintă o caracteristică umană.

- Sondajele asupra valorilor - auditorul caută să verifice valoarea unei mulţimi.

Auditorul poate folosi, în general, sondajul statistic şi sondajul nestatistic, care este bazat exclusiv pe experienţa sa profesională. Acesta din urmă nu permite o extrapolare riguroasa a rezultatelor obţinute asupra eşantionului la întreaga mulţime.

În general, auditorul nu examinează totalitatea informaţiilor la care are acces pentru a-şi colecta elementele probante cu privire la sistemul contabil şi al controalelor sale interne, ci aplică tehnica sondajului bazată pe gândirea sa profesională sau pe eşantionul statistic.

Oricare ar fi însă tipul de sondaj, este important să fie respectate câteva reguli riguroase privind decizia asupra eşantionului şi pentru parcurgerea unor etape obligatorii.

Folosirea metodei sondajului în audit este esenţială şi permite auditorului să tragă concluzii cu mai multă rigoare decât utilizând alte metode.

Tehnica sondajului necesită însă un demers logic, implicând o succesiune de alegeri raţionale care, în final, pot să aducă dovezi convingătoare în cazul unor inerente arbitraje, comune tuturor lucrărilor privind exprimarea unei opinii.