Proiectare, Contabilitatea, Analiza, Raportarea și Decontarea TVA

Cuvant inainte

Pentru a-si desfasura activitatile, statul are nevoie de venituri pe care si le asigura din impozite prelevate atat de la persoanele fizice cat si juridice. Dupa trasaturile de fond si forma, impozitele se impart in impozite directe si impozite indirecte.

Impozitele indirecte se percep cu prilejul vanzarii unor bunuri si prestarii de servicii, importului si exportului etc. Printre cele mai importante impozite indirecte este taxa pe valoarea adaugata.

Taxa pe valoarea adaugata a fost introdusa in Romania prin Ordonanta de Guvern nr. 3/1992, aprobata prin Legea nr.130 din decembrie 1992, si fiind un impozit platit atat de persoanele fizice cat si juridice a capatat o importanta foarte mare. De aceea cunoasterea caracteristicilor acestui impozit este necesara, platitorul trebuie sa cunoasca atat cota acestui impozit dar si operatiunile pentru care se plateste TVA si pe cele exonerate de la plata.

Lucrarea de fata isi propune sa prezinte cadrul legal al aplicarii taxei pe valoarea adaugata si principalele operatii contabile in legatura cu aprovizionarea si relatiile cu cilientii ale unei societati comercile ce isi desfasoara activitatea in Romania, operatii care presupun aplicarea taxei pe valoarea adaugata, cititorul avand posibilitatea sa studieze modul de aplicare, calculare si inregistrare in principalele documente contabile ( Jurnalul de Vanzari, Jurnalul de Cumparari, Decontul privind taxa pe valoara adaugata)

1. TVA. ELEMENTE TEORETICE FUNDAMENTALE

1.1. Apariţia TVA şi introducerea acesteia în ţara noastră

Taxa pe valoarea adăugată a apărut pentru prima dată în Franţa, în 1954, apoi acest impozit a fost introdus şi în alte ţări din Europa, Asia, Africa şi America Latină. Pe continentul european, în anul 1967, după zece ani de la semnarea tratatului de la Roma, în cadrul Comunităţii Economice Europene, au fost adoptate o serie de directive care au pus bazele legislative ale acestui tip de impozit indirect, astfel că în prezent toate ţările membre ale Uniunii Europene aplică TVA, iar în lume există peste 70 de ţări care aplică acest impozit indirect.

Motivaţia introducerii TVA se fundamentează pe substituirea diverselor taxe practicate asupra cifrei de afaceri şi folosirea ei ca taxă unică percepută în diferitele stadii ale producţiei de către producători.

După emiterea unor acte normative pregătitoare, TVA a fost introdusă în România prin Ordonanţa nr. 3/1992 a Guvernului României, aprobată prin Legea nr. 130/1992 cu începere de la 1 ianuarie 1993, iar, ulterior, a fost amânată până la 1 iunie 1993, care este şi data începerii aplicării TVA la noi în ţară. Ulterior legislaţia cu privire la TVA a suferit numeroase modificări care au dus la apariţia altor acte normative precum OG 17/2000, HG 401/2000, Legea 345/ 2002- cu modificările şi completările ulterioare, H.G.598/ 2002, iar în prezent Legea 571/2003 Titlul VI privind TVA cu HG nr. 44/2004 privind Normele Metodologice ale Codului Fiscal.

1.2. Operatiuni impozabile

Din punct de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii :

- operatiunilecare constituie sau sunt asimilate cu o livrare debunurisau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;

- locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania;

- livrarea de bunuri sau prestarea de servicii este realizata de o persoana impozabila, actionand ca atare;

- livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice. Activitatiile economice cuprind activitatiile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatiile extractive, agricole si activitatiile profsiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.

Sunt, de asemenea, operatiuni impozabile si urmatoarele operatiuni efectuate cu plata, pentru care locul este considerat a fi in Romania:

- o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare;

- o achizitie intracomunitarade mijloace de transport noi, efectuata de orice persoana;

- o achizitie intracomunitara de produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila, care actioneaza ca atare, sau de o persoana juridica neimpozabila.