Studiu practic privind constituirea fondului de rezervă legală

Probleme şi soluţii

În activitatea practică se constată frecvente erori cu privire la constituirea fondului de rezervă legală. Pentru a asigura constituirea fondului de rezervă legală, prin interpretarea şi aplicarea corectă a prevederilor legale în vigoare, voi porni de la exemplul unei societăţi comerciale, cu capital integral privat, la care se constată:

• Venituri totale (V.t.) = 500.000 de lei, din care:

• Venituri neimpozabile fiscal (V.niz.) = 20.000 de lei.

• Cheltuieli totale (C.t.) = 425.000 de lei, fără cheltuielile cu impozitul pe profit, din care:

Cheltuieli nedeductibile fiscal (C.ned.) = 90.000 de lei.

• Capitalul social ( Cs.) = 80.000 de lei

• La data de 31 decembrie al anului precedent, unitatea avea constituit un fond de rezervă legală de 15.000 de lei

• În prezentul material vom prezenta modul de lucru pentru: Determinarea rezervei legale prevăzute de lege;Constituirea unei rezerve peste rezerva legală prevăzută de lege;

Stabilirea Dividendelor nete.

Determinarea sumei maxime admisă pentru constituirea fondului de rezervă legală pentru anul curent

Prin lege se prevede că, pentru societăţile comerciale cu capital majoritar sau integral privat, profitul contabil net, rămas după deducerea (scăderea) impozitului pe profit, se repartizează pe următoarele destinaţii, dacă prin legi speciale nu se prevede altfel.

1. Pe destinaţiile prevăzute obligatoriu prin lege, după cum urmează (ordinea menţionată mai jos fiind obligatoriu de respectat ).

• Pentru constituirea fondului de rezervă.

• Pentru acoperirea pierderilor din anii precedenţi.

• Pentru constituirea surselor proprii de finanţare, în condiţiile stabilite expres de lege.

2. Conform celor stabilite prin actul constitutiv al societăţii comerciale, în cadrul competenţelor acordate prin lege.

3. Conform celor hotărâte de adunarea generală a acţionarilor, în cadrul competenţelor acordate prin lege.

Din prevederile legale în vigoare rezultă că, din profitul contabil net, prima repartizare se va face, obligatoriu, pentru constituirea fondului de rezervă legală.

Conform prevederilor legale în vigoare, constituirea fondului de rezervă legală, se face prin preluarea din profitul contabil brut al societăţii, în fiecare an, a cel puţin 5% până ce acesta va atinge minimum a cincia parte din capitalul social subscris şi vărsat.

Fondul de rezervă legală maxim deductibil (Fd.rz.lg.mx.ded.) = capitalul social (C.s) x 20% = 80.000 x 20% = 16.000 de lei.

Având constituit, până la 31 decembrie al anului precedent, un fond de rezervă legală, de 15.000 de lei, rezultă că unitatea mai are obligaţia legală de a repartiza pentru fondul de rezervă legală suma de: 16.000 (= suma deductibilă totală maxim admisă pentru constituirea fondului de rezervă legală) – 15.000 (= suma deductibilă în anul curent maxim admisă pentru constituirea fondului de rezervă legală) = 1.000 de lei.

Suma maximă admisă pentru constituirea fondului de rezervă legală pentru anul curent (S.mx.fd.rz.an) = Pf.ctb.br x 5 % = 75.000 x 5% = 3.750 de lei = 1.000 de lei este suma deductibilă în anul curent maxim admisă pentru constituirea fondului de rezervă legală + 2.750 de lei suma NEdeductibilă în anul curent care poate fi folosită, facultativ, pentru constituirea fondului de rezervă legală.

Societatea comercială din acest exemplu poate decide constituirea fondului de rezervă legală:

• fie numai cu 1.000 de lei, adică numai cu este suma deductibilă în anul curent maxim admisă pentru constituirea fondului de rezervă legală;

• fie cu 3.750 de lei sumă maximă admisă pentru constituirea fondului de rezervă legală pentru anul curent, din care 1.000 de lei este suma deductibilă în anul curent maxim admisă pentru constituirea fondului de rezervă legală, iar 2.750 de lei este suma NEdeductibilă în anul curent care poate fi folosită, facultativ, pentru constituirea fondului de rezervă legală.