Taxa pe valoare adăugata

I. Definire TVA

TVA este un impozit indirect, cu origine comunitară. TVA este un impozit cu plată fracționată. Acest impozit grevează bunuri ori sevicii și este datorat „la fiecare stadiu al circuitului de producție”. Fiecare persoană impozabilă care intervine în circuitul unui bun ori serviciu achită o fracțiune din taxă, aferenă valorii, adăugate prin intervenția sa asupra bunului ori serviciului.Costul final al taxei va fi suportat de către consumator.

TVA este un impozit neutru. Astfel, pentru agentul economic, TVA este o taxă neutră, întrucât o va transmite următorului agent economic până la consumatorul final. Fiecare agent economic, în baza raporturilor sale contractuale, este debitor (față de furnizoriisăi) șicreditori(față de cliențiisăi)

II. Operațiuni impozabile

În contextul legislației actuale, în România sunt operațiuni impozabile din punct de vedere al TVA cele care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:

a) operațiunile din Codul fiscal constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România, în conformitate cu prevederile din Codul fiscal;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană impozabilă, astfel cum este definită din Codul fiscal, acționând ca atare;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activitățile economice prevăzute din Codul fiscal.

Operațiunea impozabilă este și importul de bunuri efectuat în România de orice persoană, dacă locul importului este în România.

Sunt, de asemenea, operațiuni impozabile și următoarele operațiuni efectuate cu plată, pentru care locul este considerat a fi în România:

a) o achiziție intracomunitară de bunuri, altele decât mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuate de o persoană impozabilă ce acționează ca atare sau de o persoană juridică neimpozabilă, care nu beneficiază de derogarea prevazută, care urmează unei livrări intracomunitare efectuate în afara României de către o persoană impozabilă ce acționează ca atare și care nu este considerată întreprindere mică în statul său membru, si căreia nu i se aplică prevederile din Codul fiscal cu privire la livrările de bunuri care fac obiectul unei instalări sau unui montaj cu privire la vânzările la distanță;

b) o achiziție intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice persoană;

c) o achiziție intracomunitară de produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă, care acționează ca atare, sau de o persoană juridică neimpozabilă.

III. Persoane impozabile

Una dintre cele mai importante noțiuni din punctul de vedere al legislației TVA este calitatea de persoană impozabilă, iar importanța acestei persoane conduce inclusiv la situația de a factura cu sau fără TVA.

Este considerată persoană impozabilă orice persoană care desfășoară activități economice de o manieră independentă și indiferent de loc, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activități.

Activitățile economice cuprind activitățile comercianților, producătorilor de bunuri și prestatorilor de servicii, activități agricole, activități extractive, exploatarea bunurilor corporale și necorporale, activități desfășurate de profesi libere și asimilate.

Toate persoanele fizice sau juridice din afara Comunității, ce desfășoară activități economice de o manieră independentă și continuată vor fi considerate de contribuabilii români ca persoane impozabile din punctul de vedere al TVA, deoarece legea a prezentat sintagma „indiferent de loc și de rezultatul activității”.

Instituțiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitățile care sunt desfășurate în calitate de autorități pubilce, chiar dacă pentru desfășurarea acestor activități se percep cotizații, onorarii, redevențe, taxe sau alte plăți, cu excepția acelor activăți care ar produce distorsiuni concurențiale dacă insituțiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile.