Controlul Fiscal privind Impozitele Indirecte

Cap. I T.V.A. impozit indirect

l. l. Noţiuni generale şi caracteristicile T.V.A.

T.V.A. constituie impozit general de consum care se aplicã pe fiecare stadiu al circuitului economic de producţie al produsului final, asupra valorii adãugate realizatã de cãtre producãtorii intermediari şi de producãtorul final, inclusiv distribuţia pânã la înstrãinarea cãtre consumatorul,final.

Ca atare, pe parcursul întregului proces de productie ,şi distribuţie, fricare agent economic încaseazã T.V.A. de la cumpãrãtor, din care deduce suma reprezentînd:T.V.A. aferentã materiilor prime ,si materialelor aprovizionate, serviciilor prestate, iar suma reprezentând diferenţa (soldul) o varsã la bugetul public (si o adaugã la preţul de vânyare). În realitate, T.V.A. este raportatã de la un stadiu la altul al procesului de productie ,si de distribuţie pentru a ajunge la încheierea ciclului economic, la consumatorul final. În acest. fel, producãtorul care a achiziţionat materiile prime, materialele, semifabricatele de la furnizori - deţi odatã cu livrarea lor plãteşte şi T. V. A. în cota aferentã - în fapt nu suferã o pagubã bãneascã, deoarece la vânzarea bunului va vânzarea bunului va încasa suma respectivã fiind creditat de cãtre la nivelul T.V.A. plãtite furnizorilor sãi.

Consumatorul final însã nu este creditat de cãtre stat, astfel cã el va suporta integral T.V.A. aferentã produsului final. Din aceastã cauzã T.V.A. este considerată un impozit pe consum fiind suportatã de cãtre consumator.

Valoarea adãugatã

Conform Ordonanţei Guvernului numãrul 17/2000 valoarea adãugatã este "echivalentã cu diferenţa dintre vânzãrile şi cumpãrãrile în cadrul aceluiaşi stadiu al circuitului economic."

T.V.A. deductibilã (Input tax)

Este T.V.A. inclusã în preţul pe care un cumpãrãtor îl plãteşte pentru bunurile sau serviciile pe care le achiziţioneazã pentru a le utiliza pentru activitatea sa economicã. Acest impozit (T.V.A.) poate fi dedus din T.V.A. colectatã (brutã-exigibitã) datoratã de aceeaşi persoana asupra sumei reprezentând preţul cu care vinde produsul sau serviciul executat (respectiv preul aferent bunului sau serviciului facturat).

T.V.A. colectatã (brutã/exigibilã)

Concret, este vorba de T.V.A. care face obiectul facturãrii bunurilor livrate sau

serviciilor testate. Fiind vorba de operaţiuni efectuate în contul statului, T.V.A. nu apare nici în conturile de cheltuieli, nici în conturile de venituri, ci se cuprind în conturi speciale grupate în clasa a IV-a.

T.VA. are un caracter universal deoarece se aplicã asupra tuturor bunurilor şi

serviciilor din economie, rezultate atât din activitatea curentã de exploatare, cât şi din

activitatea financiarã de fructificare a capitalurile disponibile.

În at doilea rând, T.V.A. este un impozit neutru unic. dar cu plata fracţionatã. Este eliminatã discriminarea deoarece cotele sale se aplicã asupra tuturor activitãţilor economice. Faptul cã plata este fracţionatã rezultã din aceea cã se calculeazã pe fiecare verigã (stadiu) care intervine în realizarea şi valorificarea produsului.

În al treilea rând, T.V.A. se caracterizeazã prin transparenţã. întrucât asigurã fiecãrui subiect impozabil posibilitatea de a cunoaşte exact şi concret care este mãrimea impozitutui ,si a obligaţiei de platã ce-i revine.

O altã caracteristicã este unicitatea. constând în faptul cã indiferent de circuitul pe care îl parcurge materia primã pânã la realizarea produsului finit, este acelaşi ca nivel al cotei şi ca mãrime. Ca atare, T.V.A nu este dependentã de întinderea circuitului economic.

În sfârşit, o altã trãsãturã este aceea cã aplicarea T.V.A. s face numai în ţara în care produsul se consumã; deci nu unde se realizeazã produsul, ci acolo unde se consumă. În consecinlã tot ce se exportã este degrevat complet de plata acestui impozit, dar ceea ce se importã se impune în mod corespunzãtor.

Din caracteristicile examinate, rezultã cã T.VA. nu are trãsãturile unei "taxe ", fiind de

fapt un impozit indirect pe cifra de afaceri, perceput asupra valorii adãugate în toate stadiile circuitului economic, odatã cu transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor sau Iucrãrilor ori prestarea unor servicii.

l. 2. Avantajele T.V.A. şi sfera de aplicare

Prin stabilirea valarii adãugate ca obiect impozabil se evitã înregistrãrile repetate a1e

consumurilor externe (de la terţi) ale întreprinderilor productive. Practic, aceasta cuprinde marja comercialã din revânzarea mãrfurilor şi aportul industrial propriu din activitatea de exploatare.

1. T.V.A. eliminã efectele impozitelor clasice în cascadã prin aceea cã nu se mai aplicâ la întreaga valoare din fiecare stadiu al circuitului produsului, inclusiv impozitele plãtite în amonte, ci numai la partea adãugatã.

2. Prin deducerea taxei percepute în stadiile anterioare asupra produselor ,şi serviciilor achiziţionate, are loc o ieftinire a produsului final stimulând agenţii economici sã-şi extindã afacerile ,şi sã realizeze o cifrã de afaceri cât mai mare. În aceeaşi direcţie acţioneazã şi datoritã faptului cã mãrimea taxei rãmâne neschimbatã pentru aceleaşi operaţii (cota este aceeaşi) indiferent de volumul afacerilor.

3. Deoarece taxa se percepe la fiecare stadiu al circuitului economic al MĂRFII, sunt accelerate încasãrile la buget (nu se mai aşteaptã încheierea parcursului mãrfii), mai ales incitã mai puţin la fraudã pentru cã producãtarii şi comercianţii primesc facturi din care deduc impozitele plãtite deja (în acest fel pot controla dacã s-au vãrsat sumele anterior datorate).

În concluzie, adoptarea T. V.A. în practica financiarã a României poate fi consideratã o premiză pentru stimularea exporturilor şi diminuarea importurilor , pentru accelerarea circuitului economic din întreprinderi pentru stimularea investiţiilor şi creşterea productivitãţii muncii, în general pentru îmbunãtãţirea activitãţii economico-financiare a unitãţilor economice.

Toate aceste efecte se bazeazã pe faptul cã, pentru a nu suporta foarte mult timp T. V.A cumpãrãtorii de bunuri şi servicii trebuie sã devinã într-un timp cât mai scurt vânzãtori. Orice întârziere a încasãrii contravalorii mãrfurilor înseamnã, implicit, întârzierea recuperãrii sumelor vãrsate statului cu titlu de T. V.A, cu efecte negative asupra vitezei de rotaţie a fondurilor, asupra situaţiei frnanciare a unitãţii.

Trecerea la T. V.A a determinat eliminarea I.C.M.şi a diferenţierilor de cote ale acestuia şi înlocuirii lui cu un impozit stabilit numai asupra contribuţiei nete a întreprinderilor la formarea produsului social final (venitul naţional şi fondul de amortizare).

Operaţii privind :

a) - vânzãri (livrãri) de bunuri mobile;

b) - vânzãri imobiliare (sau transferul proprietãţii bunurilor imobiliare) între agenţii economici, precum şi între aceştia şi instituţii sau persoane fizice;

c) - prestãri de servicii;

d) - importul de bunuri şi servicii.