Organizarea Auditului Financiar

ORGANIZAREA AUDITULUI FINANCIAR

1. Contractarea lucrărilor de audit

1.1. Termenii angajamentelor de audit

Termenii angajamentelor de audit sunt definiţi de Standardul de audit nr. 210 şi iau forma unui contract, îndeosebi a unei scrisori de angajament, în momentul în care sunt acceptaţi de ambele părţi semnatare, respectiv auditorul şi clientul.

În unele tari, obiectivul, aria de aplicabilitate a unui audit, precum şi obligaţiile auditorului sunt stabilite prin lege. Chiar şi în aceste situaţii auditorul poate considera totuşi necesara informarea clienţilor săi prin scrisori de angajament.

Este în interesul clientului cât şi al auditorului, ca acesta din urmă să trimită o scrisoare de angajament, de preferat înaintea începerii angajamentului, acest lucru ajutând la evitarea neînţelegerilor în ceea ce priveşte angajamentul.

Scrisoarea de angajament documentează şi confirmă acceptarea de către auditor a numirii, obiectivului şi ariei de aplicabilitate a auditului, precum şi a extinderii responsabilităţilor auditorului faţă de client şi a formei raportului.

Forma şi conţinutul scrisorii de angajament poate să difere de la un client la altul, dar trebuie să conţină în general referiri la:

- Obiectivul auditului situaţiilor financiare;

- Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea situaţiilor financiare;

- Aria de aplicabilitate a auditului, incluzând referiri la legislaţia în vigoare, reglementări sau hotărâri ale organismelor profesionale la care auditorul adera;

- Forma rapoartelor sau a altor comunicări ca rezultat al angajamentului

- Faptul ca exista un risc inevitabil ca unele erori semnificative să rămână nedescoperite, deoarece auditul se bazează pe teste;

- Accesul nelimitat al auditorului la orice înregistrări, documentaţii şi alte informaţii cerute în legătură cu auditul.

Daca unui auditor i se cere, înaintea încheierii unui angajament, să schimbe termenii angajamentului, rezultând astfel un grad scăzut de asigurare, aceasta trebuie să considere daca e adecvat să facă acest lucru.

O cerere din partea clientului de schimbare de către auditor a angajamentului poate rezulta dintr-o schimbare în circumstanţele care afectează necesitatea serviciului, o neînţelegere a naturii unui audit sau a serviciilor conexe cerute iniţial sau o restricţie asupra ariei de aplicabilitate a angajamentului, fie impusa de către conducere, fie cauzata de circumstanţe. Auditorul trebuie să considere cu multa atenţie motivele invocate în sprijinul cererii şi în particular, a implicaţiilor unei restricţii asupra ariei de aplicabilitate a angajamentului.

De asemenea, auditorul poate dori să includă în scrisoarea de angajament următoarele:

- acorduri privind planificarea desfăşurării auditului;

- faptul că se aşteaptă să se primească din partea conducerii o confirmare scrisă privind declaraţiile făcute în legătură cu auditul;

- cerea adresată clientului de a confirma acceptarea termenilor angajamentului prin confirmarea primirii scrisorii de angajament;

- descrierea oricăror altor scrisori sau rapoarte pe care auditorul se aşteaptă să le emită către client;

- bazele de la care se pleacă în calculare onorariului şi orice acord privind eşalonarea plăţii acestuia.

Acolo unde termenii angajamentului sunt schimbaţi, auditorul şi clientul trebuie să fie de acord cu noii termeni ai angajamentului.

Auditorul nu trebuie să fie de acord cu o schimbare a angajamentului acolo unde nu exista nici o justificare rezonabila de a face acest lucru. Un exemplu în acest sens poate fi un angajament de audit în care auditorul se afla în imposibilitatea de a obţine suficiente probe de audit adecvate privind creanţele şi clientul cere ca angajamentul să fie schimbat intr-un angajament de revizuire pentru a evita o opinie de audit calificata (cu rezerve) sau imposibilitatea de a exprima o opinie.