Auditul Financiar Contabil privind Veniturile

1.Prezentarea cadrului legislativ normativ privind veniturile

--- IAS 18

--- Codul fiscal

--- OMFP 1752/2005

*IAS 18

Veniturile sunt definite in Cadrul general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare drept majorari ale beneficiilor economice in timpul exercitiului financiar,in urma intrarilor sau maririi valorilor activelor,sau diminuari ale obligatiilor care duc la cresteri ale capitalurilor proprii,altele decat cele obtinute prin contributii de la detinatorii de capital. Veniturile include atat venituri din activitatea curenta,cat si castiguri.Termenul de venituri din activitatea curenta se refera la acele venituri care apar in cursul desfasurarii de catre o intreprindere a activitatii sale curente,termenul fiind regasit si sub alte denumiri ce include vanzari,onorarii,dobanzi,dividende,redevente.

IAS 18 trebuie aplicat la contabilizarea veniturilor provenite din urmatoarele tranzactii si evenimente:

-venituri din vanzarea bunurilor

-venituri din prestarea serviciilor

-venituri generate de utilizarea activelor inteprinderii de catre terte personae,de natura dobanzilor,redeventelor si dividendelor.

Bunurile a caror vanzare este tratata in standard sunt cele:

a)produse in inteprindere in scopul vanzarii,care pot fi de natura:

-activelor curente materiale:semifabricate,produse finite,produse reziduale,ambalaje de productie

-activelor imobilizate necorporale sau corporale a caror productie face obiectul de activitate al inteprinderii

b)cumparate de inteprindere in scopul revanzarii,care pot fi de natura:

-activelor curente materiale:marfuri,ambalaje de circulatie,produse cumparate in scopul revanzarii

-investitii financiare pe termen scurt detinute in acest scop

-activelor imobilizate:terenuri,constructii,programe informatice,alte imobilizari necorporale si corporale detinute in acest scop.

Utilizarea de catre altii a activelor intreprinderii produce venituri din activitati curente sub forma de:

-dobanzi:incasate pentru utilizarea numeralului sau a echivalentelor de numerar,sau pentru sume datorate inteprinderii

-redevente:incasate pentru utilizarea activelor imobilizate ale inteprinderii,cum ar fi patentele,marcile,drepturile de autor

-dividende:distribuirea profiturilor catre detinatorii de investitii de capital,proportional cu partea detinuta dintr-o anumita clasa de capital.

*Clasificarea veniturilor din punct de vedere fiscal

Venituri impozabile :

- venituri din exploatare (venituri din vânzarea produselor, lucrarilor executate si serviciilor prestate, venituri din productia stocata, venituri din productia de imobilizari, venituri din subventii de exploatare, venituri din cedarea activelor )

- venituri financiare (venituri din participatii, venituri din alte imobilizari financiare, venituri din creante imobilizate, venituri din diferente de curs valutar, venituri din dobanzi, venituri din sconturi obtinute, alte venituri financiare)

Venituri neimpozabile :

- dividendele primite de la o persoana juridica romana;

- diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de valoare a investitiilor financiare pe termen lung, reprezentând actiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare si investitii detinute ca imobilizari, înregistrate astfel potrivit reglementarilor contabile.

Poetul Revolutionar: Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit a cesionarii, a retragerii, lichidarii investitiilor financiare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;

- veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile

*Conform OMFP 1752/2005

Conturile din Clasa 7 “Conturi de venituri” sunt conturi cu functie de pasiv,cu exceptia contului 711 “Variatia stocurilor” care este bifunctional.

Conturile de venituri pot fi debitate in cursul perioadei, cu veniturile realizate din operatii de participatie transferate coparticipantilor.La sfarsitul perioadei,soldul acestor conturi se transfera asupra contului de profit sau pierdere.

Atunci cand, in baza unor prevederi legale exprese, in conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentand diverse impozite si taxe reflectate concomitent in conturi de cheltuieli, cu ocazia intocmirii contului de profit si pierdere, la cifra de afaceri neta se vor inscrie sumele reprezentand veniturile mentionate, corectate cu cheltuielile corespunzatoare acelor impozite.

În categoria veniturilor se includ atat sumele sau valorile incasate sau de incasat in nume propriu din activitati curente, cat si castigurile din orice alte surse.

Veniturile din activitati curente se pot regasi sub diferite denumiri, cum ar fi: vanzari, comisioane,dobanzi, dividende.

Sumele colectate de o entitate in numele unor terte parti, inclusiv in cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezinta venit din activitatea curenta. In aceasta situatie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisioanele cuvenite

2. Prezentarea directivelor de audit financiar contabil aferente veniturilor

1.Verificarea tranzactiilor privind generarea veniturilor:

-pe baza de factura la vanzare

-pe baza de extras de cont la venituri din dobanzi

2.Verificarea veniturilor aferente activitatii de exploatare

3.Verificarea tranzactiilor privind veniturile din vanzarea de bunuri

4.Verificarea tranzactiilor privind veniturile din prestarea de servicii

5.Verificarea tranzactiilor privind veniturile obtinute din utilizarea de catre terti a activelor entitatilor care genereaza dobanzi,redevente si dividende

6.Verificarea veniturilor aferente activitatii financiare

7.Verificarea veniturilor aferente activitatii extraordinare

8.Verificarea veniturilor din punct de vedere fiscal:

-impozabile

-neimpozabile