Dreptul de Impunere și Principiile Dreptului Fiscal

Capitolul 1. Sistemul fiscal

1.1 Notiunea de sistem fiscal, trasaturi

Putem defini sistemul fiscal ca reprezentând „totalitatea impozitelor şi taxelor provenite de la persoanele juridice şi persoanele fizice care alimentează bugetele publice”.

În practica financiară, se utilizează şi noţiunea de «fiscalitate», care este definită ca un „sistem de constituire a venitului statului prin redistribuirea venitului naţional cu aportul impozitelor şi taxelor, reglementat prin norme juridice” .

Reforma sistemului fiscal din ţara noastră, ca o necesitate a armonizarii sistemelor fiscale europene, a determinat frecvente modificări ale reglementărilor legale în acest domeniu. Legislaţia fiscală din ţara noastră, aplicată în ultima perioadă, conţine prevederi menite să contribuie la armonizarea acesteia cu aceea a Uniunii Europene, dar în acelaşi timp urmărindu-se elaborarea şi promovarea politicii sale fiscale corespunzătoare condiţiilor şi intereselor din etapa actuală de dezvoltare. Cu toate acestea, conceptele de baza utilizate in domeniul fiscal (fiscalitate, fisc, aparat fiscal, etc.), nu s-au modificat fundamental, ele referindu-se, in ultima instanta, la asezarea, urmarirea si perceperea impozitelor, a taxelor si a altor resurse financiare publice, marea majoritate constituind venituri curente ale bugetului de stat si bugetelor locale.

• Aspecte generale privind sistemul fiscal

Impozitele si taxele reprezinta, in fapt, fundamentul intregii activitati fiscale, ele fiind instituite prin acte normative cu caracter fiscal (legi sau ordonante, ori hotarari de guvern aprobate prin legi), acestea nu lipsesc si nu pot lipsi ca elemente de baza in prezentarea notiunilor care se refera la domeniul fiscal. Totodata, aplicarea reglementarilor cu caracter fiscal, dimensionarea, asezarea si perceperea in ultima instanta a impozitelor si taxelor nu se pot realiza fara existenta unui mecanism fiscal, a unor metode, tehnici si instrumente fiscale, prin aplicarea carora sa fie satisfacute si anumite cerinte pe care sa le indeplineasc sistemul fiscal pentru a putea fi considerat rational, dar si pentru a se putea armoniza cu politica fiscala din tarile U.E.

Asigurarea bunei functionalitati a mecanismului fiscal, aplicarea reglementarilor cu caracter fiscal impun, de asemenea, existenta, organizarea si activitatea unor organe specializate ale administratiei de stat, respectiv a unui aparat fiscal, fara de care nu ar putea fi dusa la o finalitate intreaga activitate fiscala.

In literatura de specialitate exista diferite opinii privind structura sistemului fiscal, potrivit carora sistemul fiscal cuprinde doar impozitele, taxele si reglementarile fiscale, sau in structura acestuia se cuprind totalitatea impozitelor si taxelor impreuna cu reglementarile legale de natura fiscala, inclusiv metodele si tehnicile de asezare, urmarire si percepere ale acestora.

Dupa opinia domnului profesor universitar doctor Constantin Topciu, pe care si autoarea o imbratiseaza, exprimata in lucrarea „Fiscalitate” , in structura sistemului fiscal trebuie incluse urmatoarele trei componente:

a) Totalitatea impozitelor, taxelor si a altor venituri pe care statul, prin organele sale specializate, le percepe in baza unor reglementari legislative. Deoarece impozitele si taxele, asa cum s-a aratat, sunt instituite prin legi sau alte acte normative, care consfintesc in ultima instanta, dreptul de creanta fiscala a statului asupra contribuabilului, toate aceste reglementari legislative de natura fiscala trebuie considerate ca facand parte din sistemul fiscal;

b) Mecanismul fiscal, care cuprinde metodele, tehnicile si instrumentele fiscale prin utilizarea carora se asigura dimensionarea, asezarea si perceperea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidat;

c) Aparatul fiscal, fara de care celelalte componente ale sistemului fiscal ar ramane inerte. Sistemul fiscal, cu toate implicatiile si functionalitatile sale, nu ar putea fi pus in miscare fara existenta aparatului fiscal, acest aparat constituind motorul care pune in miscare mecanismul fiscal. Pentru a fi rational, sistemul fiscal trebuie sa raspunda unor cerinte, sa indeplineasc anumite functii si sa se caracterizeze prin anumite trasaturi.

Dintre functiile sistemului fiscal, retinem:

• Functia de mobilizare a resurselor bugetare la dispozitia statului, necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice, stiut fiind faptul ca impozitele reprezinta o prelevare obligatorie a unei parti din veniturile si/sau averea contribuabililor persoane fizice si juridice la dispozitia statului. Aceasta prelevare este nerambursabila si nu presupune nicio contraprestatie directa din partea statului, caracterul obligatoriu fiind impus de actul normativ care instituie impozitul.

• Functia economica stimulativa, in scopul dezvoltarii activitatilor economice, sporirii volumul veniturilor, crearii de noi locuri de munca, sporirii exportului, etc. Toate aceste obiective pot fi atins prin acordarea unor facilitati fiscale cum ar fi, de exemplu, scutiri, reduceri, esalonari sau amanari la plta unor obligatii