TVA - operațiuni impozabile - locul acestora și baza de impozitare

Capitolul I. Defintie TVA

Potrivit prevederilor art 125 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal “Taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect datorat la bugetul statului” şi care este colectat conform prevederilor Taxa pe Valoarea Adaugata din Legea 571/2003.

Aplicare teritoriala

Taxa pe valoarea adaugata se aplica pe teritoriul fiecărui stat membru al Comunităţii pentru care se aplică Tratatul de înfiinţare a Comunităţii Europene, în conformitate cu art. 299 din acesta, cu excepţia teritoriilor prevăzute la art. Art. 125 din Codul Fiscal.

Capitolul II. Operatiuni impozabile

Conform prevederilor art. 126:din Codul Fiscal operatiunile impozabile sunt:

- importul de bunuri efectuat in Romania de catre orice persoana, daca locul importului este in Romania potrivit art. 132;

- operatiunile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii prevazute la alin. (1) al art. 126, si anume:

a) operaţiunile care, în sensul art. 128-130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România, în conformitate cu prevederile art. 132 şi 133;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană impozabilă, astfel cum este definită la art. 127 alin. (1), acţionând ca atare;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activităţile economice prevăzute la art. 127 alin. (2);

In sensul art. 126 alin. (1) din Codul Fiscal, operatiunea nu este impozabila in Romania daca cel putin una din conditiile prevazute la lit. a) – d) nu este indeplinita.

O operatiune este impozabila in conditiile in care aceasta aduce un avantaj clientului, iar contrapartida obtinuta este aferenta avantajului primit. Conditia referitoare la existenta unui avantaj pentru client este indeplinita si in cazul in care furnizorul/prestatorul se obliga sa furnizeze bunuri/servicii determinabile persoanei care efectueaza plata, in absenta platii, cand operatiunea a fost realizata pentru a permite stabilirea unui astfel de angajament.

Totodata, conditia existentei unei legaturi intre operatiune si contrapartida obtinuta este indemplinita chiar daca pretul nu reflecta valoarea normala a operatiunii, respectiv ia forma unor cotizatii, bunuri sau servicii, reduceri de pret,sau nu este platit direct de beneficiar ci direct de un tert.(a se vedea prevederile punctului 2 din normele de aplicare a Codului Fiscal).

- achizitiile intracomunitare, efectuate cu plata, pentru care locul achizitie este in Romania, potrivit art. 132, adica:

a) o achizitie intracomunitara de bunuri, efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila (numai daca valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare depaseste sau a depasit in anul calendaristic anterior plafounul de 10.000 EUR), care urmeaza unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare si care:

o nu este considerata intreprindere mica in statul de rezidenta (beneficiaza de scutire de TVA detaliat in art. 152 din Codul Fiscal);

o nu i se aplica prevederile art. 132 alin. (1), lit. b) din Codul Fiscal cu privire la livrarile de bunuri care fac obiectul unei instalari sau unui montaj;

o nu i se aplica prevederile art.132 alin. (2) din Codul Fiscal cu privire la livrarile la distanta.

b) o achizitie intracomunitara de mijloace de transport noi, efectuata de orice persoana;

c) o achizitie intracomunitara de produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila, care actioneaza ca atare, sau de o persoana neimpozabila.

Acelasi art. 126 determina si activitatile care nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania, dupa cum urmeaza:

- achizitiile intracomunitare de bunuri a caror livrare ar fi scutita de TVA potrivit prevederilor art. 143 alin. (1) lit. h) – m) din Codul Fiscal;

- achizitii intracomunitare de bunuri, efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare de catre o persoana impozabila, denumita cumparator revanzator, care este inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru, dar nu este stabilita in Romania in cazul in care sunt indeplinite cumulativ conditiile de la art. 126, alin. (8) lit. b) din Codul Fiscal;

- achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, in cazul in care vanzatorul este o persoana impozabila revanzatoare;

- achizitie intracomunitara de bunuri care urmeaza unei livrari de bunuri alfate in regim suspensiv sau sub o procedura de tranzit intern, daca regimul suspensiv/procedura se termina pe teritoriul Romaniei. In acest caz, TVA-ul se aplica odata cu taxele vamale la inchiderea regimului suspensiv prin punerea in libera circulatie (import definitiv).

Elementele detaliate mai sus sunt prezentate atat la art. 126 din Codul Fiscal cat si la punctul 2 din Normele Metodologice.