Cuprins
- CAPITOLUL I. ASPECTE GENRALE 2
- 1.1 Principii şi reguli utilizate în impozitarea agenţilor economici 2
- 1.2Caracterizarea impozitelor pe venitul persoanelor juridice ca impozit direct 4
- 1.3 Forme ale impozitului pe venitul persoanelor juridice 5
- CAPITOLUL II. IMPOZITAREA VENITURILOR PERSOANELOR JURIDICE IN ROMANIA SI IN ALTE STATE ALE9 UNIUNII EUROPENE 9
- 2.1 Impozitarea profiturilor agentilor econimici in Romania 9
- 2.2 Impozitarea profiturilor agenţilor economici în Franţa 14
- 2.3 Impozitarea profiturilor agenţilor economici în Marea Britanie 19
- 2.4 Impozitarea profiturilor agenţilor economici în Germania 25
- Concluzii 29
- BIBLIOGRAFIE 30
Extras din proiect
CAPITOLUL I. ASPECTE GENRALE
1.1 Principii şi reguli utilizate în impozitarea agenţilor economici
Impozitarea agenţilor economici, în sensul modern al termenului, a început abia în preajma primului război mondial (în Marea Britanie) . În SUA, un impozit proporţional asupra veniturilor companiilor fusese introdus în 1909, cu o cotă de 1% asupra veniturilor de peste 5.000 USD.
Dacă la început, impozitarea companiilor se făcea într-o manieră asemănătoare cu cea a indivizilor, evoluţia doctrinei şi a tehnicilor fiscale a determinat diferenţierea celor două tehnici de impunere, ţinând cont de specificul fiecăreia.
Caracteristic agenţilor economici este derularea unor activităţi în scopul obţinerii de profit, ca atare obiectul impozabil trebuie să fie profitul şi nu venitul brut. Acest lucru a determinat abandonarea impozitării veniturilor şi adoptarea treptată a impozitării profitului, văzut ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile aferente unei activităţi economice. De altfel, există şi în prezent similitudini între impozitarea indivizilor ce desfăşoară activităţi lucrative şi cea a companiilor, similitudini determinate obiectiv de natura şi scopul activităţilor desfăşurate (activităţi lucrative derulate în scopul obţinerii de profit).
Deşi există şi în prezent tehnici de impozitare a veniturilor (cifrei de afaceri), acestea sunt aplicate marginal, de regulă pentru întreprinderile mici şi foarte mici, fiind, în majoritatea cazurilor şi opţionale (agentul economic poate să aleagă între impozitarea normală a profitului sau impozitarea cifrei de afaceri). Deşi nu răspund în totalitate specificului activităţilor economice desfăşurate, asemenea tehnici de impunere sunt în continuare folosite datorită, în principal, simplităţii în aplicare. Nu trebuie pierdut din vedere că pentru o micro-întreprindere, costurile fixe pentru gestionarea aspectelor fiscale ale activităţii sunt relativ ridicate (ca pondere), şi de aceea, multe preferă impozitarea simplificată.
În general, pe plan internaţional se face distincţie între societăţile de capital şi societăţile de persoane. Primele cad sub incidenţa impozitului pe profit, iar ultimele sub incidenţa impozitului pe venit (întocmai ca şi persoanele fizice).
Subiectul impozitului pe profit este reprezentat aşadar de societăţile de capital, organizate cel mai adesea ca societăţi pe acţiuni. Ele pot fi şi societăţi cu răspundere limitată, în măsură în care decid să fie impozitate astfel, acest tip de societăţi având posibilitatea să fie impozitate şi cu impozitul pe veniturile persoanele fizice. Un regim aparte îl au societăţile cu răspundere limitată ce au un singur asociat, acestea fiind supuse în unele ţări impozitului pe profit, iar în altele impozitului pe venit.
Obiectul impozitului este reprezentat de profit, văzut ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile totale ale subiectului impozabil (întreprinderea).
Elementele tehnice care ridică cele mai multe probleme şi prezintă o serie de particularităţi în diverse sisteme fiscale sunt, în principal:
- baza de impozitare;
- cota de impozitare;
Baza de impozitare a impozitului pe profit este reprezentată de profitul impozabil, ce se obţine prin ajustarea fiscală a profitului contabil. În principiu, pentru a determina profitul impozabil, la profitul contabil se adună cheltuielile nedeductibile şi se scad deducerile fiscale (inclusiv veniturile neimpozabile), după formula:
Profit impozabil = Profit contabil + Cheltuieli nedeductibile - Deduceri fiscale
Abordarea comparativă a elementelor constitutive ale profitului impozabil este mult uşurată de tendinţa de armonizare a acestora, determinată de preocupările pentru asigurarea realităţii şi certitudinii informaţiei financiare, prin adoptarea, la nivel internaţional a unor seturi de reguli financiare pe care întreprinderile, în special marile corporaţii, trebuie să le aplice unitar*. Ca urmare a extinderii relaţiilor de afaceri la nivel global, existenţa unor reguli comune în domeniu a determinat estomparea diferenţelor ce existau între tehnicile fiscale naţionale de impozitare a profiturilor. Acest lucru nu este valabil şi în cazul persoanelor fizice, unde există în continuare (după cum am văzut deja) diferenţieri semnificative în tehnicile de impozitare (datorită îndeosebi diferenţelor culturale existente).
În determinarea profitului impozabil, există o serie de operaţiuni universal valabile:
- determinarea profitului brut contabil, ca diferenţă între veniturile totale şi cheltuielile totale;
- evaluarea intrărilor (achiziţiilor) şi a ieşirilor (livrărilor);
- evaluarea stocurilor;
- regimul aplicat câştigurilor de capital;
- regimul de amortizare;
- provizioanele;
- cheltuielile deductibile/nedeductibile;
- deducerile fiscale (inclusiv veniturile neimpozabile);
1.2 Caracterizarea impozitelor pe venitul persoanelor juridice ca impozit direct
Impozitul pe profit este un impozit direct si real. Pentru a întelege mai bine acestă afirmaţie vom da câteva definiţii:
Impozitul este o formă de prelevare a unei părţi din veniturile şi/sau avera persoanelor fizice sau juridice, la dispoziţia statului în vedera acoperirii cheltuililor publice.
Impozitul se poate clasifica după funcţie şi formă în:
• impozite directe, ce se stabilesc nominal în sarcina persoanelor fizice sau juridice în funcţie de veniturile şi averea sa;
• impozite indirecte, ce vizeză cheltuilile, se percep cu prilejul vânzării-cumpărării de bunuri şi al prestatorilor de servicii;
Impozitele directe sunt de două feluri:
• reale
• personale
În cazul impozitului real la impunere nu se tine cont de situaţia personală a contribuabilului, nu se ia în considerare produsul net real al obiectului impozabil, ci produsul brut.
Preview document
Conținut arhivă zip
- Studiu Comparativ privind Impunerea Veniturilor Persoanelor Juridice in State Membre ale Uniunii Europene.docx