Contabilitatea Managerială a Urmăririi și Controlului Bugetelor de Venituri și Cheltuieli

CAPITOLUL 1. Necesitatea, conținutul, structura și clasificarea bugetelor de venituri şi cheltuieli

1.1 Necesitatea, rolul și importanța bugetelor de venituri și cheltuieli

Pentru desfăşurarea unei activităţi profitabile, conducerile oricăror unităţi economice trebuie să-şi previzioneze veniturile şi să-şi dimensioneze cheltuielile, precum şi încasările şi plăţile pentru o anumită perioada de timp, pentru a asigura anumite relaţii de echilibru. În acest scop fiecare unitate economică îşi elaborează bugetul propriu de venituri şi cheltuieli ca principal instrument al previziunii financiare a unităţii patrimoniale.

Elaborarea bugetului de venituri şi cheltuieli constituie un obiectiv principal al contabilităţii manageriale. Se inserează printre obiectivele contabilităţii manageriale şi întocmirea bugetului de venituri şi cheltuieli pe feluri de activităţi, urmărirea şi controlul execuţiei acestuia în scopul cunoaşterii rezultatelor şi furnizării datelor necesare fundamentării deciziilor privind gestiunea unităţii patrimoniale.

Bugetul de venituri şi cheltuieli este un plan operaţional, exprimat valoric, care a pătruns în doctrina şi practica managerială ca instrument de previziune a veniturilor şi de delimitare a cheltuielilor care urmează a fi acoperite din veniturile previzionate . Prin Normele metodologice de elaborare a bugetului de venituri şi cheltuieli se prevede obligativitatea întocmirii acestuia de către regiile autonome, societăţile naţionale, companiile naţionale cu capital de stat, instituţiile naţionale de cercetare-dezvoltare, precum şi toţi agenţii economici cu capital privat, având drept scop ţinerea sub control a activităţii agenţilor economici prin intermediul programării şi urmăririi cheltuielilor ce pot fi acoperite din venituri sau din alte surse, punând în evidenţă posibilitatea de finanţare a cheltuielilor diferitelor structuri organizatorice, precum şi a unităţii patrimoniale în ansamblul său .

Necesitatea şi importanţa bugetului de venituri şi cheltuieli rezidă nu numai din nevoile proprii ale agenţilor economici, ci şi din nevoi generale, cum ar fi, de exemplu, cele privind întocmirea bugetului public naţional. Elaborarea acestuia nu este posibilă fără elaborarea în prealabil a bugetelor de către agenţii economici, deoarece veniturile statului se formează, cu preponderenţă din impozitele indirecte şi directe de la agenţii economici .

Bugetul de venituri şi cheltuieli ca obiectiv al contabilităţii de gestiune constituie în acelaşi timp şi un instrument de control al cheltuielilor şi veniturilor prin compararea previziunilor cu realizările, permiţând astfel şi calculul costului unei unităţi de lucru, ceea ce generează o corelaţie strânsă între controlul bugetar şi sistemul costurilor.

1.2 Conţinutul şi structura bugetului de venituri şi cheltuieli

Bugetul de venituri şi cheltuieli se întocmeşte la nivel de unitate economică, regie autonomă, companie, societate naţională pe baza informaţiilor furnizate de contabilitate, pentru perioada expirată şi a celor rezultate din calculele efectuate pentru perioada prognozată.

Elaborarea bugetelor de venituri şi cheltuieli se face pe formulare tipizate sau specifice, solicitate de autorităţile administraţiei publice centrale sau locale, în funcţie de necesităţile pentru fundamentarea veniturilor, a costurilor de producţie şi a subvenţiilor sau transferurilor ce urmează să fie primite. Bugetele de venituri şi cheltuieli ale agenţilor economici se aprobă de organele prevăzute în actele normative, în cadrul termenelor stabilite. Dacă se prevede aprobarea BVC (bugetul de venituri şi cheltuieli) entităţii de către Guvern, Ministerul Economiei şi Finanţelor Publice va elabora şi transmite autorităţilor administraţiei publice modelele de bugete de venituri şi cheltuieli.

Bugetele de venituri şi cheltuieli ale regiilor autonome, societăţilor naţionale, companiilor naţionale, instituţiilor naţionale de cercetare dezvoltare, care funcţionează în baza OG nr. 25/1995, precum şi societăţilor comerciale cu capital de stat, vor fi transmise organelor care le avizează şi vor fi aprobate de Guvern în termenul prevăzut prin bugetul de stat.

Bugetul se întocmeşte anual, cu defalcare pe trimestre, cuprinzând următoarele componente:

 01. Bugetul activităţii generale

 02. Bugetul activităţii de trezorerie, respectiv elaborarea cash-flow;

 03. Împrumut garantat de stat;

 04. Principalii indicatori economici şi financiari.

În mod sintetic conţinutul şi structura bugetului de venituri şi cheltuieli se prezintă în continuare.

Bugetul activităţii generale

Această componentă a bugetului de venituri şi cheltuieli furnizează informaţii referitoare la veniturile, cheltuielile şi rezultatele preconizate a se realiza în anul curent, comparativ cu cele realizate în anul precedent, precum şi alte date referitoare la profitul de repartizat, sursele de finanţare a investiţiilor, cheltuielile pentru investiţii şi date de fundamentare.

Bugetul activităţii de trezorerie, respectiv întocmirea cash-flow-ului

Această componentă a bugetului de venituri şi cheltuieli realizează o sinteză a resurselor proprii, grupate în funcţie de provenienţă, urmărind păstrarea echilibrului pentru desfăşurarea curentă a exploatării. Formularul are o structură specifică, iar pentru completarea acestuia, informaţiile din coloana “Corelaţii cu bilanţul” se reactualizează în funcţie de datele înscrise în formularele de bilanţ anual, iar soldurile de la sfârşitul perioadei se corelează cu soldurile înscrise în anexele la bilanţ. Întocmirea “Bugetului activităţii de trezorerie” (elaborarea cash-flow-ului) presupune existenţa a cel puţin trei documente de evidenţă şi previziune, în cuprinsul cărora se detaşează fluxurile financiare ale perioadei de gestiune, generate de veniturile şi cheltuielile perioadei, şi anume:

1) Bilanţ de deschidere;

2) Cont de rezultate previzionate;

3) Bilanţ previzionat.