Contabilitatea operațiunilor cu clientela

Persoanele juridice și fizice care solicită deschiderea conturilor curente la instituțiile de credit și alte terțe persoane și care intră în relații financiare cu acestea constituie clientela instituțiilor de credit. În conturile curente ale clienților sunt înregistrate zilnic sau periodic sume de bani provenite din încasări sau virament. Încasarea diverselor sume în conturile curente de la bănci sunt reflectate în extrasele de cont ce au la bază documentele specifice, justificative.

Clientela instituțiilor de credit este financiară (societăți de leasing, de investiții, etc) și nefinanciară ( persoane fizice și juridice care desfășoară activități economice).

Contul curent al unui client poate fi identificat cu ajutorul codului IBAN format din 16 caractere alfa-numerice, care cuprinde inclusiv contul contabil căruia este atașat.

Documentele primare prezintă o deosebită importanță pentru toate operațiile economice care au loc într-o bancă. Conform legii contabilității „orice operație patrimonială se consemnează în momentul efectuării într-un înscris care stă la baza înregistrării în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ” . Cu ajutorul documentelor primare se asigură datele de intrare în sistemul informațional contabil și se fundamentează înregistrarea în contul clientului. Clienții își pot revendica oricând banii iar soldul contului poate fi debitor sau creditor, după caz. Soldul creditor reprezintă disponibilitățile bănești în contul titularului. De regulă, contul curent al clientelei bancare prezintă sold creditor, deoarece nu este permisă creditarea prin „descoperire de cont” (sold debitor), decât pentru operațiunile cu carduri. Conturile clientelei sunt cuprinse în grupa 25, în primul rând conturi de gradul I. Aceste conturi se dezvoltă în conturi de gradul - II-și gradul - III, după caz, iar dintre acestea 251 - - Conturile curente- cuprind atât conturi cu funcție contabilă de activ cât și cu funcție contabilă de pasiv. Toate celelalte conturi ale clientelei: 252 - Conturi de factoring, 253 - Conturi de depozite și 254 - Certificate de depozit, carnete și librete de economii au funcție contabilă de pasiv.

Conturile curente sunt deschise clienților pentru efectuarea operațiunilor de încasări și plăți, în numerar și prin virament. Prezintă de regulă solduri creditoare din care pot fi trase sume, de către titularii de conturi, fără preaviz.

Contul contabil utilizat pentru evidența oerațiilor cu carduri este 2511, în cadrul căruia se deschid analitice specifice acestor operațiuni, pe titulariși pe valute.

Contabilitatea acestor operațiuni se conduce cu ajutorul contului 251 „Conturi curente”. Contul 2511 Conturi curente este un cont bifuncțional din punct de vedere al soldului, cu funcție contabilă de datorii (pasiv). În creditul contului se evidențiază sumele intrate reprezentând depuneri de numerar, încasări prin virament, credite obținute, dobânzi bonificate de bancă. Deci, 2511 Conturi curente se creditează prin debitul conturilor care reflectă specificul operațiunii înregistrate, astfel:

a) în corespondență cu conturile din clasa 1, pentru încasări, viramente și depuneri de numerarde către clientelă;

b) în corespondență cu conturile din grupele 20, pentru creditele primite de clientelă și 24 pentru: credite acordate clientelei pe baza valorilor primite în pensiune; rambursări de împrumuturi primite de către bancă pe baza valorilor date în pensiune clientelei;

c) în corespondență cu conturile din grupa 25 pentru depozitele diminuate sau lichidate, spre exemplu prin:

i) 2511 „Conturi de factoring” cu sumele puse la dispoziția clientului în cadrul operațiunilor de factoring, imediat, la încasarea creanțelor comerciale potrivit scadenței acestora sau la scadența stabilită cu clientul;

ii) 25172 - Datorii atașate și sume de amortizat pentru dobânzile plătite de bancă aferente operațiunilor de cont curent (inclusiv de factoring), sau, în corespondență cu conturile de depozite, (253 - Conturi de depozite) pentru operațiuni privind depozite ale clienților diminuate sau lichidate;

iii) 2541 sau 2542 - pentru depozite pe bază de certificate de depozit, carnete și librete de economii, diminuate sau lichidate;

iv) 2327, sau 2437, sau 2537, sau 2547, sau 25172 pentru dobânzile încasate de către clienți la conturile curente, pentru certificate de depozit, pentru carnete și librete de economii și pentru împrumuturi primite de la aceștiade către bancă;

v) 2621 Alte sume datorate pentru încasări ale clientelei reprezentând plăți efectuate de bancă privind alte sume datorate;oîn corespondență cu conturile din grupa 35 pentru sumele privind drepturile de personal, precum și sumele plătite clientelei în calitate de creditori și colaboratori diverși;

d) în corespondență cu conturile din grupa 41 cu valoarea titlurilor cumpărate de la clientelă;

e) în corespondență cu conturile din grupa 47 cu sumele plătite clientelei din operațiuni de leasing;

f) în corespondență cu conturile din grupa 60, cu plăți pentru clientelă privind comisioane din operațiuni cu titluri, precum și plăți pentru cheltuieli ale clienților provenind din operațiuni în afara bilanțului, cheltuieli cu mijloace de plată și alte cheltuieli cu prestații de servicii financiare, ș.a.;