Impozitul pe profit

STUDIU DE CAZ I

1. O societate comercială plătitoare de impozit pe profit în trimestrul I al exerciţiului financiar 201N înregistrează următoarele rezultate:

* cheltuieli cu materiile prime: 2500 lei

* cheltuieli cu materiale auxiliare: 1300 lei

* cheltuieli privind alte materiale consumabile: 5000 lei

* cheltuieli privind mărfurile: 15000 lei

* cheltuieli de reclamă (contract scris): 720 lei

* cheltuieli de sponsorizare: 100 lei

* cheltuieli privind penalităţile de întârziere: 80 lei

* venituri din vânzarea mărfurilor: 90.000 lei

* venituri din activităţi diverse: 35.000 lei

* venituri din titluri de participare: 800 lei

Pierderea fiscală din exerciţiul precedent este de 305.45 lei

Se cere să se determine rezultatul impozabil.

Rezultatul impozabil = Rezultatul contabil + Cheltuielile nedeductibile

fiscal – Venituri neimpozabile

Rezultat contabil = Total venituri – Total cheltuieli = 125.800 – 24.700 =

101.100 lei

Cheltuieli nedeductibile = 100 + 80 = 180 lei

Venituri neimpozabile = 800 + 305.45 = 1105.45 lei

Rezultat impozabil = 125800 + 180 – 1105.45 = 124.874,55 lei

Calculul impozitului pe profit datorat pe trim. I:

125.980 x 16% = 20.142,40 lei

a. Înregistrarea impozitului pe profit datorat pe trim I

691 = 4411 20.142,40 lei

b. Înregistrarea achitării cu ordin de plată bancar a impozitului pe profit datorat (până la data de 25 aprilie a anului 201N):

4411 = 5121 20.142,40 lei

2. O entitate economică înregistrează în contabilitate următoarele cheltuieli şi venituri în primele două trimestre ale anului 200N:

Trimestrul I

* cheltuieli privind materialele nestocate: 5.000 lei

*venituri din servicii prestate: 25.000 lei

* cheltuieli cu impozitul pe profit: 3.850 lei

Trimestrul II

* cheltuieli cu materiile prime: 35.500 lei

* cheltuieli cu energia şi apa: 800 lei

* cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii: 2.700 lei

* cheltuieli cu alte servciii executate de terţi: 3.100 lei

* venituri din vânzarea produselor finite. 32.500 lei

Să se calculeze impozitul pe profit datorat pe trimestrul II:

Rezultatul contabil cumulat de la începutul anului = Total venituri – Total cheltuieli = (25.000 + 32.500) – (5.000 + 42.100) = 10.400 lei

Rezultatul impozabil cumulat de la începutul anului = Rezultat contabil cumulat de la începutul an ului + cheltuieli cu impozitul pe profit = 10.400 + 3.850 = 14.250 lei

Impozitul pe profit datorat cumulat de la începutul anului = Rezultat impozabil cumulat de la începutul anului x 16% = 14.250 x 16% = 2.280 lei

Impozitul pe profit datorat pe trimestrul II = impozitul pe profit datorat cumulat – impozitul pe profit datorat pe trimestrul I = 2.280 – 3.850 = -1.570 lei

Întrucât pe trimestrul II se înregistrează pierdere, valoarea impozitului pe profit pe acest trimestru este negativă, reprezentând o creanţă faţă de buget.

Calculul trimestrial al impozitului pe profit s-a făcut în scopul plăţilor anticipate.

Înregistrarea impozitului pe profit aferent trimestrului II:

691 = 4411 - 1.570 lei

3. La sfârşitul unui exerciţiu financiar se determină pierderea fiscală şi cea contabilă pe baza următoarelor date:

• venituri totale: 25.000 lei, din care venituri neimpozabile: 1500 lei

• cheltuieli totale: 30.000 din care cheltuieli nedeductibile: 1000 lei

Rezultat contabil (pierdere contabilă) = 25.000 – 30.000 = -10.000 lei

Rezultat impozabil (pierdere fiscală) = -10.000 + 1000 – 1500 = - 10.500 lei

4. La finele unui exerciţiu financiar, o entitate economică a înregistrat într-o perioadă de gestiune următoarele:

* venituri totale: 45.000 lei

* cheltuieli totale: 28.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile 800 lei

* pierdere contabilă din anul precedent: 1.500 lei, din care pierdere fiscală de 900 lei

* capital social: 10.000 lei

Menţionăm faptul că entitatea economică nu are constituite rezerve legale. După constituirea rezervelor legale (în sumă de 2.800 lei) şi acoperirea pierderii contabile profitul contabil rămas se repartizează la dividende.

Rezultatul contabil brut = Total venituri – Total cheltuieli = 45.000 – 28.000 = 17.000 lei

Rezervele legale ce se pot constitui din profitul contabil anual = Profit contabil anual x 5% = 17.000 x 5% = 850 lei

Profitul maxim prevăzut pentru constituirea rezervelor legale = Capital social x 20% = 10.000 x 20% = 2.000 lei

Rezultatul impozabil sau fiscal = Rezultatul contabil + cheltuielile nedeductibile – rezerve legale – pierdere fiscală = 17.000 + 800 – 800- 900 = 17.900 lei

Impozitul pe profit = Profit impozabil x 16% = 17.900 x 16% = 2.864 lei

Profit contabil net = Profit contabil brut – Impozit pe profit = 17.900 – 2.864 = 15.036 lei

a. Repartizarea profitului contabil net la finele exerciţiului financiar este următoarea.

• pentru rezerve legale:

129 = 1061 850

„Repartizarea pofitului” „Rezerve legale”

• acoperirea pierderii contabile din anul precedent:

129 = 117 1.500

„Repartizarea profitului” „Rezultat reportat”

• pentru alte rezerve

129 = 1068 2.800

„Repartizarea profitului” „Alte rezerve”

• pentru dividende (15.036 – 850 – 1.500 – 2.800 = 9.886 lei)

129 = 117 9.886 lei

„Repartizarea profitului” „Rezultat reportat