Standardul internațional de audit 320 pragul de semnificație în planificarea și desfășurarea unui audit

INTRODUCERE

Standardele de audit considera folosirea conceptului de risc de audit ca o cale de asigurare ca riscul de denaturare semnificativa a situatiilor financiare este pastrat la un nivel acceptabil de scazut. Riscul de audit reprezinta o problema de planificare.

Calitatea informatiei contabile, in general, si in mod deosebit acelei din situatiile financiare ale exercitiului se afla in stransa legatura cu riscul de audit, cu marimea, felul si intensitatea acestuia. Ca urmare, determinarea si cunoasterea semnificatiei informatiei oferite de audit are o importanta aparte in stabilirea, dimensionarea si monitorizarea riscurilor de audit.

Prezentul Standard Internațional de Audit (ISA) tratează responsabilitatea auditorului de a aplica conceptul de prag de semnificație în planificarea și desfășurarea unui audit al situațiilor financiare. ISA 4501 explică modul în care pragul de semnificație se aplică în evaluarea efectului denaturărilor identificate asupra auditului și al denaturărilor necorectate, dacă există, asupra situațiilor financiare.

CAPITOLUL I - PRAGUL DE SEMNIFICAȚIE ÎN CONTEXTUL UNUI AUDIT

Cadrele de raportare financiară tratează adesea conceptul de prag de semnificație în contextul întocmirii și prezentării situațiilor financiare. Deși cadrele de raportare financiară ar putea să trateze subiectul pragului de semnificație în mai multe feluri, ele explică în general faptul că :

- Denaturările, inclusiv omisiunile, sunt considerate a fi semnificative dacă se poate preconiza, în mod rezonabil, că acestea, individual sau cumulat, vor influența deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare;

- Raționamentele cu privire la pragul de semnificație sunt exercitate în contextul circumstanțelor înconjurătoare și sunt afectate de dimensiunea sau natura denaturării ori de o combinație a celor două; și

- Raționamentele cu privire la aspectele care sunt importante pentru uti lizatorii situațiilor financiare sunt bazate pe luarea în considerare a nevoilor comune de informații financiare ale utilizatorilor ca grup.2 Efectul posibil al denaturărilor asupra utilizatorilor individuali specifici, ale căror nevoi ar putea să varieze mult, nu este luat în considerare.

O asemenea discuție, în cazul în care este prezentă în cadrul de raportare financiară aplicabil, îi oferă auditorului un cadru de referință pentru determinarea pragului de semnificație al auditului. Dacă în cadrul de raportare financiară aplicabil nu se include o discuție cu privire la conceptul de prag de semnificație, caracteristicile la care se face referire la punctul 2 îi furnizează auditorului un asemenea cadru de referință.

Stabilirea de către auditor a pragului de semnificație este un aspect ce ține de raționamentul profesional și este afectată de percepția auditorului cu privire la nevoile de informații financiare ale utilizatorilor situațiilor financiare. În acest context, este rezonabil ca auditorul să presupună că utilizatorii :

1. Dețin cunoștințe rezonabile cu privire la activitățile economice și de afaceri și cunoștințe de contabilitate și sunt dispuși să studieze informațiile din situațiile financiare cu o diligență rezonabilă;

2. Înțeleg faptul că situațiile financiare sunt întocmite, prezentate și auditate la nivelurile pragurilor de semnificație;

3. Recunosc incertitudinile inerente în evaluarea sumelor pe baza estimărilor, raționamentului și luării în considerare a evenimentelor viitoare; și

4. Iau decizii economice rezonabile pe baza informațiilor din situațiile financiare.

Conceptul de prag de semnificație este aplicat de auditor atât în planificarea și desfășurarea auditului, cât și în evaluarea efectului denaturărilor identificate asupra auditului și al denaturărilor necorectate, dacă există, asupra situațiilor financiare și în formarea opiniei din raportul auditorului.

În planificarea auditului, auditorul exercită raționamente cu privire la denaturările care vor fi considerate semnificative. Aceste raționamente oferă o bază pentru :

- Determinarea naturii, plasării în timp și amplorii procedurilor de evaluare a riscului;

- Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă; și

- Determinarea naturii, plasării în timp și amplorii procedurilor de audit subsecvente.

Pragul de semnificație determinat în momentul planificării auditului nu stabilește neapărat o valoare sub care denaturările necorectate, individual sau cumulat, vor fi evaluate întotdeauna ca fiind nesemnificative. Circumstanțele aferente anumitor denaturări l-ar putea face pe auditor să le evalueze drept semnificative chiar dacă ele se află sub pragul de semnificație. Nu este practică elaborarea de proceduri de audit pentru detectarea tuturor denaturărilor care ar putea fi semnificative doar datorită naturii lor. Cu toate acestea, luarea în considerare a naturii potențialelor denaturări necorectate este relevantă pentru conceperea procedurilor de audit pentru tratarea riscurilor de denaturare semnificativă. Suplimentar, atunci când evaluează efectul denaturărilor necorectate asupra situațiilor financiare, auditorul ia în considerare nu doar dimensiunea, ci și natura denaturărilor necorectate și circumstanțele specifice în care acestea au apărut.

Data de la care prezentul standand intră în vigoare pentru auditurile situațiilor financiare începe la 15 decembrie 2009 sau ulterior acestei date.

În sensul ISA-urilor, pragul de semnificație funcțional reprezintă valoarea sau valorile stabilite de auditor la un nivel mai scăzut decât pragul de semnificație pentru situațiile financiare ca întreg pentru a reduce la un nivel adecvat de scăzut probabilitatea ca totalitatea denaturărilor necorectate și nedetectate să depășească pragul de semnificație al situațiilor financiare ca întreg. Dacă este cazul, pragul de semnificație funcțional se referă, de asemenea, la valoarea sau valorile stabilite de auditor la un nivel mai scăzut decât nivelul sau nivelurile pragului de semnificație pentru anumite clase de tranzacții, solduri ale conturilor sau prezentări de informații.