Studiu de Caz Privind Impozitul pe Profit

STUDIUL 1

Societate comerciala A cu activitate productiva inregistreaza urmatoarele venituri si cheltuieli la sfarsitul anului curent:

- Venituri in exploatare 500.000.000 lei

- Cheltuieli de exploatare 390.000.000 lei

- Dobanda la contul curent 5.000.000 lei

- Achitare dobanzi 7.000.000 lei

- In urma unor inundatii se inregistreaza pagube in cadrul stocului de marfuri de 15.000.000 lei

Suma de 15.000.000 lei se inregistreaza in cadrul Cheltuielilor Exceptionale/Deductibile .

- Societatea A detine actiuni la o firma producatoare de textile de la care primeste dividende de 2.000.000 lei

Dividendele de 2.000.000 lei se inregistreaza in cadrul Veniturilor Neimpozabile (Deduceri).

- Societatii A i se anuleaza o datorie din anul precedent inregistrata eronat de catre un tert creditor in valoare de 6.300.000 lei

Anularea unei datorii este de asemenea privita ca fiind un Venit Neimpozabil.

- Societatea A primeste o amenda in valoare de 10.000.000 lei

Amenda de 10.000.000 lei reprezinta o Cheltuiala Nedeductibila.

- Se constata cheltuieli de protocol in valoare de 5.000.000 lei

Orice Cheltuieli de protocol aflata sub pragul de 2% din Profitul Contabil (Venituri Totale  Cheltuieli Totale) diminuat cu Cheltuielile de Protocol, reprezinta o cheltuiala deductibila. Orice cheltuieli de protocol excedentare devin cheltuieli nedeductibile.

In acest caz, pragul de deductibilitate a cheltuielilor de protocol este:

P=2% x (Venituri Totale  Cheltuieli Totale + Cheltuieli de Protocol)=0.02 x (80.150.000+5.000.000)=1.703.000 lei

De aici rezulta faptul ca societatea A inregistreaza cheltuieli de protocol ce depasesc limitele legale in valoare de:

Cheltuieli de protocol nedeductibile=5.000.000 lei  1.703.000 lei=3.297.000 lei.

La Cheltuielile de protocol se calculeaza TVA si se aduna la cheltuielile de protocol excedentare Þ Total Cheltuieli de protocol=3.923.430 lei

- Se inregistreaza lipsa de marfuri in gestiune in valoare de 5.300.000 lei

Nefiind imputabile gestionarului acestea se inregistreaza in cadrul Altor Cheltuieli Nedeductibile.

Consideram ca societatea A a platit in primele 3 trimestre ale anului un impozit pe profit cumulat in valoare de 17.530.000 lei.

Din calculele din tabel rezulta ca Profitul Contabil = 83.000.000 lei.

Deducerile sunt reprezentate de dividendele incasate si datoria anulata Þ Deduceri=2.000.000 + 6.300.000 = 8.300.000 lei.

Cheltuielile Nedeductibile sunt reprezentate de Amenda, Alte Cheltuieli Nedeductibile si Cheltuielile de Protocol Excedentare Þ

Cheltuieli Nedeductibile=10.000.000+5.300.000+3.497.000=18.797.000 lei

Impozitul pe profit = (Profit Contabil  Deduceri + Cheltuieli Nedeductibile + Impozit pe Profit Platit) x 25% = 111.453.430 x 0.25 = 27.863.375,5 lei

Nr Crt DENUMIRE INDICATORI SUME

1 Venituri din exploatare 1 500000000

2 Cheltuieli aferente veniturilor din exploatare (inclusiv cheltuielile privind impozitul pe profit) 2 390000000

3 Profit (pierdere) din exploatare (rd.1-rd.2) 3 110000000

4 Venituri financiare 4 5000000

5 Cheltuieli financiare 5 7000000

6 Profit (pierdere)(rd.4-rd.5) 6 -2000000

7 Venituri exceptionale 7

8 Cheltuieli exceptionale 8 25000000

9 Profit (pierdere) exceptional (rd.7-rd.8) 9 -25000000

10 Total profit (pierdere) (rd.3+rd.6+rd.9) 10 83000000

11 Dividende primite de la alta persoana juridica (romana sau straina) 11 2000000

12 Alte venituri neimpozabile 12 6300000

13 Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerva in limita a 5% din profitul contabil anual pana ce acesta va atinge 20% din capitalul social 13

14 Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervei create de banci in limita a 2% din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva in limitele prevazute de legea bancara nr.58/1998 14

15 Alte sume deductibile in limitele prevazute de legislatia in vigoare 15

16 Total deduceri (total rd.11 pana la rd.15) 16 8300000

17 Profit (pierdere) (rd.10-rd.16) 17 74700000

18 Impozitul pe profit din orice sursa, romana sau straina, din care 18 17530000