Armonizarea fiscală și cooperarea fiscală

ABREVIERI

Comunitatea Europeană – CE

Taxa pe valoarea adăugată - TVA

Uniunea Europeană – UE

Uniunea Statelor- US

Generally Accepted Accounting Principtes – GAAP

Institutul Avansat de Studi – IAS

Financial Accounting Standards Board – FASB

1. Introducere

Armonizarea este termenul consacrat în contabilitate pentru a desemna reducerea

diferenţelor dintre reglementările la nivelul tuturor celor trei referenţiale sau numai a unora dintre ele. Ea trebuie să fie înţeleasă ca fiind altceva decât normalizarea totală a regulilor ci o punere în armonie a acestora.

A converge înseamnă a te îndrepta „spre acelaşi punct, către acelaşi scop”. În

domeniul contabilităţii convergenţa este o noţiune relativ recentă, ea fiind pusă în circulaţie odată cu definirea obiectivelor Consiliului Standardelor Internaţionale de Contabilitate (IASB), în 2001. Unul dintre aceste obiective este formulat astfel: „Să colaboreze într- o manieră activă cu organismele naţionale de reglementare a standardelor în scopul identificării de soluţii calitative pentru realizarea convergenţei standardelor naţionale de contabilitate cu standardele elaborate de IASB”.

Armonizarea contabilă internaţională este văzută de Prof. univ. dr. N. Feleagă ca fiind

procesul prin care regulile sau normele naţionale, diferite de la o ţară la alta, uneori

divergente, sunt perfecţionate pentru a fi făcute compatibile .

La nivel mondial, Consiliul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate (IASB) este noul organism independent înfiinţat pentru a elabora standarde contabile care să fie aplicate la nivel global. El a început să funcţioneze în aprilie 2001, succedându-i organismului predecesor, Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate (IASC). IASC a luat fiinţă, în anul 1973, pe baza unui acord încheiat între organismele profesionale ale contabililor din Australia, Canada, Franţa, Germania, Japonia, Mexic, Olanda, Regatul Unit al Marii Britanii şi Irlandei şi Statele Unite ale Americii. Din 1983, calitatea de membru IASC o au toate organismele profesionale ale contabililor care sunt membre ale Federaţiei Internaţionale a Experţilor Contabili (IFAC). La 1 ianuarie 2000 existau 143 de membri din 104 ţări, reprezentând mai mult de 2 milioane de contabili. Sunt însă multe ţări care, deşi nu sunt membre ale IASC (respectiv IASB) utilizează Standardele Internaţionale de Contabilitate.

Când IASB şi-a început activitatea existau 34 de IAS şi 30 de Interpretări SIC. Standardele pe care a început să le emită IASB sunt denumite Standarde Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS), iar Interpretările emise de Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară (IFRIC), Interpretări IFRIC. În ultimii doi ani IASurile şi SIC-urile au suferit o serie de modificări care privesc, pe de o parte diminuarea variantelor de tratamente contabile şi pe de altă parte, modificări care îmbogăţesc tratamentele contabile existente. Până la ora actuală au fost elaborate 5 IFRS-uri.

Filosofia IAS şi IFRS este de a reprezenta un ghid general, uşor de înţeles şi de

utilizat, ce se bazează pe principii şi care lasă mai mult loc judecăţii profesionale. În unele ţări Standardele Internaţionale de Contabilitate sunt aplicate aşa cum sunt ele emise de IASC/IASB. În alte ţări sunt elaborate, în spiritul IAS/IFRS, standarde naţionale. În fine, sunt şi ţări în care Organul normalizator publică atât norma internaţională cât şi norma naţională.

Standardul naţional primează.

Comisia de valori mobiliare (SEC) consideră principiile, normele şi modalităţile

practice de aplicare promulgate de FASB în dispoziţiile şi interpretările sale ca dispunând de un suport autorizat suficient iar textele care sunt contrare celor emise de FASB sunt considerate că nu dispun de acelaşi suport. Conformitatea cu GAAP este considerată criteriul hotărâtor în asigurarea onestităţii reprezentării.

Printr-un comunicat de presă din 29 octombrie 2002 FASB şi IASB au anunţat

începerea colaborării privind convergenţa standardelor globale de contabilitate. IFAC emite la 7 martie 2003 un Memorandum adresat atât FASB cât şi IASB având drept scop găsirea unei convergenţe dintre normele nord americane şi normele internaţionale de contabilitate.

Până acum s-au elaborat 2 proiecte:

• Proiectul de Convergenţă Internaţională pe Termen Scurt;

• Proiectul de Cercetare Continuă asupra Convergenţei Internaţionale.

Primul proiect are ca obiectiv analiza diferenţelor dintre US GAAP şi IFRS, vizând pe de o parte îmbunătăţirea literaturii GAAP prin reducerea sau eliminarea diferenţelor faţă de IFRS şi pe de altă parte comunicarea de către FASB a motivului pentru care a decis să nu opereze alinierea US GAAP la IFRS.

Proiectul de cercetare continuă asupra convergenţei internaţionale vizează

următoarele obiective:

• identificarea tuturor diferenţelor existente între US GAAP şi IFRS. Lista diferenţelor

va fi continuu monitorizată şi actualizată pe măsură ce vor apărea noi diferenţe, iar

cele existente vor fi rezolvate;

• clasificarea diferenţelor pe categorii, în funcţie de strategia cea mai eficientă de

rezolvare. Se au în vedere trei categorii de strategii, şi anume:

o diferenţa dintre US GAAP şi IFRS este sau nu rezolvabilă în cadrul Proiectului

de Convergenţă Internaţională pe Termen Scurt; o diferenţa se aşteaptă să fie rezolvabilă fie în cadrul FASB, fie în cadrul IASB; strategiile de rezolvare urmând a fi identificabile pe măsura derulării Proiectului de Cercetare Continuă asupra Convergenţei Internaţionale.

• oferirea informaţiilor reciproce între FASB şi IASB pentru realizarea convergenţei

contabile internaţionale.