Aplicarea taxei pe valoarea adăugată în importuri și achiziții intracomunitare

I. Noţiuni generale şi cadrul legal de aplicare al taxei pe valoarea adăugată

Aderarea României la Uniunea Europeană la 01 ianuarie 2007 a determinat modificări ale legislaţiei aflate în vigoare, mai ales în plan fiscal, astfel că Legea 571/2003 privind Codul Fiscal al României a fost armonizată cu directiva a VI-a (Directiva 77/388/CE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislaţiilor statelor membre referitoare la impozitul pe cifra de afaceri – sistemul comun privind taxa pe valoarea adăugată: baza unitară de stabilire, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţilor Europene (JOCE) nr L15 din 13 iunie 1977 cu modificarile şi completările ulterioare) prin L 343/2006 cu aplicativitate de la 01.01.2007.

Începând de la aceasta dată atât în legislaţia contabilă, dar mai ales în legislaţia fiscală au apărut termeni noi sau modificări ale termenilor vechi cum ar fi: achiziţie intracomunitară, cod de înregistrare în scopuri de TVA, import, livrare intracomunitară, plafon pentru achiziţii intracomunitare, declaraţie intrastat, teritorii membre, teritoriu comunitar etc.

Conform Codului Fiscal al României, „taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect datorat la bugetul statului şi care este colectat conform prevederilor L 571/2003”.

În sensul acestui Cod Fiscal s-au dat următoarele definiţii referitoare la achiziţiile intracomunitare şi importuri:

- baza de impozitare reprezintă contravaloarea unei livrări de bunuri sau prestări de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei achiziţii intracomunitare impozabile;

- codul de inregistrare în scopuri de TVA reprezintă codul atribuit de către autorităţile competente din România persoanelor care au obligaţia să se înregistreze conform Codului Fiscal, sau un cod de înregistrare similar, atribuit de autorităţile competente dintr-un alt stat membru;

- importator reprezintă persoana pe numele căreia sunt declarate bunurile, în momentul în care taxa la import devine exigibilă;

- plafon pentru achiziţii intracomunitare reprezintă plafonul stabilit conform art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul Fiscal;

- regim vamal suspensiv reprezintă, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugată, regimurile şi destinaţiile vamale prevăzute în Codul Fiscal;

- livrarea intracomunitară reprezintă o livrare de bunuri, care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de către furnizor sau de persoana către care se efectuează livrarea ori de altă persoană în contul acestora.

- se consideră achiziţie intracomunitară de bunuri obţinerea dreptului de a dispune, ca şi un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaţia indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător sau de către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor;

- importul de bunuri reprezintă: intrarea în Comunitate de bunuri care nu îndeplinesc condiţiile prevazute la art. 9 si 10 din Tratatul de instituire a Comunităţii Europene sau care, în condiţiile în care bunurile sunt supuse Tratatului de instituire a Comunităţii Europene a Cărbunelui şi Oţelului, nu sunt puse în circulaţie liberă.

Toate aceste definiţii vin în sprijinul contribuabilului pentru al face să înţeleagă Codul Fiscal aflat în vigoare la data aderării în Uniunea Europeană.

II. Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată

Pentru a se veni în sprijinul oricărei persoane, fie ea juridică sau fizică, care doreşte să efectueze achiziţii intracomunitare sau importuri, Codul Fiscal al Romaniei delimitează distinct operaţiunile impozabile ce intră în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată.

În acest sens, sunt operaţiuni impozabile:

a) importurile de bunuri efectuate în Româmia de orice persoană, dacă locul importului este în România;

b) achiziţia intracomunitară de bunuri cu următoarea clasificaţie:

- achiziţia intracomunitară de bunuri altele decât mijloacele de transport noi sau produse accizabile;

- achiziţia de mijloace de transport noi

- achiziţia intracomunitară de produse accizabile.

Caracteristica principală a acestei clasificări o reprezintă persoana şi locul de efectuare a acestor operaţiuni.

III. Persoanele impozabile

Pentru a fi persoană impozabilă în sfera taxei pe valoarea adăugată este necesar ca persoana să desfăşoare, de o manieră independentă şi indiferent de loc, activităţi economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor activităţi.

Activităţile economice cuprind activităţile de producţie, comercializarea bunurilor sau prestaţiilor de servicii, inclusiv activităţile extractive, agricole şi activităţile, profesiile libere sau asimilate acestora. Totodată, constituie activitate economică exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, în scopul obţinerii de venituri în mod continuu.

Persoanele care îşi desfăşoară activitatea pe baza unui contract individual de muncă este considerată o persoană dependentă şi nu intră în sfera taxei pe valoarea adăugată.

Achiziţia de bunuri altele decât mijloacele de transport noi şi produsele accizabile poate fi efectuată de: o persoană impozabilă sau de o persoană juridică neimpozabilă dacă achiziţia este precedată de o livrare intracomunitară efectuată de o persoană impozabilă, dacă locul achiziţiei este în România. Aceeiaşi caracteristică o prezintă şi achiziţia intracomunitară de produse accizabile. Achiziţia intracomunitară de mijloace de trasport noi poate fi efectuată de orice persoană, dacă locul achiziţiei este în România, astfel că TVA va fi perceput şi persoanelor fizice care achiziţionează un mijloc de transport nou.

În sensul Legii nr. 343/2006 privind Codul Fiscal al României armonizat, o persoană impozabilă este plătitoare de TVA dacă este înregistrată în scopuri de TVA la Autoritatea Fiscală. În scop de TVA trebuie să se înregistreze şi persoanele impozabile care au efectuat achiziţii intracomunitare a căror echivalent depăşeşte 10.000 Euro sau urmează să realizeze o achiziţie intracomunitară ce depăşte acest plafon. Aceste persoane vor fi înregistrate în scop de TVA numai pentru achiziţii intracomunitare.

IV. Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugată

Faptul generator reprezintă faptul prin care sunt realizate condiţiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.

Exigibilitatea taxei reprezintă data la care autoritatea fiscală devine îndreptăţită, în baza legii, să solicite plata de către persoanele obligate la plata taxei, chiar dacă plata acestei taxe poate fi amânată.

Exigibilitatea plăţii taxei reprezintă data la care o persoană are obligaţia de a plăti taxa la bugetul statului. Această dată determină şi momentul de la care se datorează majorări de întârziere pentru neplata taxei.