Audit intern

Documentarea lucrărilor de audit

1. Documentarea lucrărilor de audit

În conformitate cu prevederile ISA 230 „Documentarea lucrărilor de audit” auditorul trebuie să documenteze situațiile, în vederea furnizării de probe de audit care să susțină opinia de audit și probe care să arate că auditul a fost realizat în conformitate cu standardele interne de audit.

Auditorul trebuie să înregistreze în documente informații referitoare la planificarea activității de audit, natura, coordonarea în timp și gradul de cuprindere a procedurilor de audit, rezultatele acestei activități, concluziile care se trag din probele respective. Documentele de lucru trebuie să includă raționamentul auditorului cu privire la problemele semnificative care necesită exercitarea raționamentului profesional precum și concluziile asupra problematicii analizate.

Auditorul are obligația să pregătească dosare de lucru suficient de complete și detaliate pentru a permite o înțelegere globală a misiunii de audit financiar efectuat.

Auditorul trebuie să consemneze în dosarele de lucru informațiile pe care le-a considerat necesare, referitoare la misiunea de audit realizată, natura, calendarul și întinderea procedurilor de audit, cât și rezultatul acestor proceduri, concluziile la care a ajuns având ca bază documente certe cu valoare probatorie în orice instanță.

Întinderea și forma dosarelor de lucru este lăsată la aprecierea auditorului. Pentru a estima forma și volumul dosarelor de lucru, auditorul face apel la experiența sa profesională ținând însă seama că orice terț care ar putea fi chemat să-și formeze o opinie asupra lucrărilor efectuate de el să aibă posibilitatea să o facă.

Documentele de lucru prezintă instrumente strict necesare auditorului în vederea:

- elaborării planului de audit, repartizării lucrărilor de efectuat de către echipa de audit sau/și de către entitate, urmărirea executării obiectivelor prevăzute;

- supravegherii și srijinirii efectuării lucrărilor prevăzute în plan și controlul calității acestora;

-selectării și definitivării probelor de audit, de natură să ajute echipa de audit în formularea concluziilor, examinării acestora cu managerii entității și fundamentării opiniei ce urmează a fi formulată.

2. Foile de lucru

Forma și numărul de ordine al foilor de lucru sunt stabilite de auditor în așa fel încât să poată fi arhivate și consultate ulterior în mod independent, chiar și de alte persoane autorizate cu controlul legal al conturilor anuale.

În orice caz, foile de lucru trebuie să conțină pentru fiecare element bilanțier auditat următoarele precizări:

- obiectivele controlului;

- evaluarea sistemului contabil folosit pentru conturile considerate;

- controlul efectuat, cu identificarea documentelor examinate;

- concluziile auditorului, inclusiv constatările apreciate ca minore și care nu sunt de natură să compromită calitatea situațiilor financiare.

Informațiile scrise în foile de lucru trebuie să fie prezentate concis, dar suficient de detaliat pentru a se putea înțelege imediat obiectivele de control, constatările și concluziile stabilite de auditor.

Foile de lucru pot face referire la documentația pusă la dispiziție de către client, iar după caz, auditorul poate anexa copii certificate de pe documentele care s-au avut în vedere (inclusiv tabele, corespondență, documente adoptate de organele de conducere ale entității). Foile de lucru sunt proprietate a auditorului și ținând seama de importanța lor, trebuie păstrate în locuri sigure: ele nu sunt accesibile persoanelor neautorizate. În cazul în care sunt folosiți colaboratori externi, foile de lucru ale acestora vor fi preluate de auditor, sigilate și păstrate în mod asemănător celorlalte foi de lucru.